Вопрос: Наше предприятие организовано в 1999 г. как научно - производственная фирма. В IV кв. 1999 г. предприятие занималось подготовкой и освоением нового производства, экспериментальными работами по совершенствованию продукции. В процессе экспериментальных работ часть материалов и комплектующих была забракована и восстановлению не подлежит. Также были произведены материальные затраты на производство, заработную плату, амортизацию основных средств, арендную плату, хозяйственные нужды. Выпуска готовой продукции в IV кв. 1999 г. не было.

За счет каких источников погашаются вышеперечисленные затраты, а также забракованные материалы и комплектующие и затраты на экспериментальные работы, если выпуск первой небольшой партии готовой продукции осуществлен лишь в конце I кв. 2000 г.?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 29 марта 2000 г. N 04-02-05/2

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.

По вопросу правильности учета затрат на подготовку и производство продукции при отсутствии реализации сообщаем следующее.

Затраты, связанные с подготовкой и освоением нового производства, Ваша организация может отнести на счет 31 "Расходы будущих периодов" с последующим списанием их на себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой либо включить их целиком в себестоимость первой партии выпущенной продукции.

Вместе с тем обращаем внимание, что пп."в" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с учетом дополнений и изменений), дан перечень конкретных видов затрат, относящихся и не относящихся к затратам на освоение производства, которым и надлежит пользоваться при отнесении затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) в целях налогообложения.

Ваша организация должна самостоятельно определить возможность списания таких затрат на себестоимость продукции (paбoт, услуг) в целях налогообложения исходя из содержания пп."в" п.2 указанного выше Положения о составе затрат.

Что касается расходов по совершенствованию продукции, то в соответствии с пп."г" п.2 вышеназванного Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемыми в ходе производственного процесса.

Из существа запроса неясно, какие затраты по совершенствованию продукции были произведены: капитальные или некапитальные.

Кроме того, как следует из запроса, в процессе совершенствования продукции производились экспериментальные работы. Экспериментальные работы в зависимости от их характера могут являться составной частью научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ (НИОКР).

Учитывая изложенное выше, рекомендуем Вам обратиться по вопросу о возможности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) произведенных затрат на подготовку и освоение производства и совершенствование продукции в аудиторскую (консультационную) фирму, предоставив все необходимые первичные документы для определения характера произведенных затрат.

29.03.2000 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————