Вопрос: Просим разъяснить сроки вступления в действие Федерального закона от 02.01.2000 N 36-ФЗ "О внесении изменений в Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость" на предмет расчета ставки НДС в розничной торговле, а именно, с какой даты переходить на новую систему расчета НДС в розничной торговле?

Ответ: Статьей 2 Федерального закона от 02.01.2000 N 36-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" предусмотрено, что он вступает в силу с 1 января 2000 г. (за исключением положений, для которых установлен иной срок). Что касается изменений порядка исчисления НДС организациями розничной торговли, то для этих положений иной срок не установлен, т.е. они вступают в силу с момента вступления в силу самого Закона - с 01.01.2000.

Вместе с тем нормы ст.2 Закона, касающиеся порядка вступления его в силу, не согласуются с положениями Налогового кодекса РФ, в соответствии с п.1 ст.5 которого акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Учитывая данную норму Кодекса, организациям, уплачивающим НДС ежемесячно, следовало бы применять Федеральный закон от 02.01.2000 N 36-ФЗ с 1 марта 2000 г., а уплачивающим НДС ежеквартально - с 1 апреля 2000 г.

При этом Министерство РФ по налогам и сборам в Телеграмме от 28.01.2000 N ВГ-6-03/80 и Письме от 03.02.2000 N ВГ-6-03/99@ указало, что названный Закон в соответствии со ст.2 вступает в силу с 1 января 2000 г. (кроме положений, для которых установлены иные сроки введения в действие).

Кроме того, согласно Телеграмме от 28.01.2000 N ВГ-6-03/80 начиная с оборотов за январь 2000 г. организации розничной торговли и общественного питания предъявляют к возмещению (зачету) суммы налога на добавленную стоимость по товарам, приобретенным после 1 января 2000 г. для продажи и изготовления продукции собственного производства, по мере оплаты таких товаров и принятия их к учету при наличии счетов - фактур поставщиков. По остаткам товаров, числящимся по состоянию на 1 января 2000 г., применяется порядок исчисления налога на добавленную стоимость, действовавший до вступления в силу вышеуказанного Федерального закона. При представлении расчетов (налоговых деклараций) по налогу на добавленную стоимость за январь 2000 г. налогоплательщики обязаны сообщить налоговым органам сведения о стоимости остатков товаров по состоянию на 1 января 2000 г., сгруппированных по применяемым ставкам налога на добавленную стоимость.

Указанные Телеграмма и Письмо МНС России по своему статусу не являются нормативными правовыми актами, обязательными для исполнения. В то же время очевидно, что налоговые органы будут требовать от налогоплательщиков следовать изложенным в этих документах положениям, в том числе и о вступлении в силу Федерального закона от 02.01.2000 N 36-ФЗ.

По нашему мнению, налогоплательщики, руководствуясь нормами п.1 ст.5 НК РФ, вправе применять положения данного Закона (в данном случае перейти на новый порядок исчисления налога на добавленную стоимость в розничной торговле) либо с 01.03.2000 (при ежемесячной уплате НДС), либо с 01.04.2000 (при ежеквартальной уплате НДС). Однако в этом случае, скорее всего, отстаивать свою позицию им придется в арбитражном суде. При рассмотрении дела суд должен будет руководствоваться нормами Налогового кодекса РФ, Федерального закона от 02.01.2000 N 36-ФЗ и иных нормативных правовых актов, к числу которых Телеграмма и Письмо, как было сказано выше, не относятся.

28.03.2000 Е.А.Скаковская

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————