Вопрос: Наша фирма уплачивает единый налог на вмененный доход от розничной торговли. Фирма занимается оптовой и розничной торговлей на одной торговой площади с привлечением одного и того же рабочего персонала, поэтому величина торговой площади, приходящейся на розничную торговлю, рассчитывается пропорционально выручке. При этом из показателя выручки в розничной торговле НДС не вычитается, так как плательщики вмененного налога освобождены от НДС, а выручка в оптовой торговле рассчитывается как разница между продажной стоимостью товаров, отгруженных покупателю, и покупной стоимостью товаров без НДС. Следует ли приводить в соответствие друг другу показатели выручки в розничной и оптовой торговле, например, путем восстановления НДС в покупную стоимость товара?

Ответ: Как следует из текста вопроса, в данном регионе в качестве физического показателя, на основе которого производится расчет единого налога на вмененный доход для розничной торговли, избрана торговая площадь, используемая в хозяйственной деятельности. Этот физический показатель рекомендован для розничной торговли Письмом Правительства Российской Федерации от 07.09.1998 N 4435п-П5. При этом определение размеров торговой площади, приходящейся на розничную торговлю, и расчет суммы единого налога на вмененный доход производятся пропорционально полученной выручке от оптовой и розничной торговли в связи с тем, что оптовая и розничная торговля осуществляются одновременно на одной и той же площади одними и теми же работниками.

В соответствии с п.12.1.1 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5, разность между продажной стоимостью реализованных товаров и покупной стоимостью проданных товаров представляет собой торговую надбавку, относящуюся к реализованным товарам, или, иначе говоря, реализованную торговую надбавку.

Выручка же от реализации товаров для торговых организаций, как следует из п.12.2.1 Методических рекомендаций, представляет собой продажную стоимость реализованных товаров, отражаемую на кредите счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Этот показатель также можно назвать товарооборотом. При этом суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей согласно п.п.3, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 30.12.1999), в сумму выручки не включаются.

Аналогичное определение выручки от торговой деятельности приводится и в налоговом законодательстве. Так, согласно п.4.4 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 (ред. от 06.07.1999) "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" при определении удельного веса выручки от торговой деятельности в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) многопрофильного предприятия учитывается выручка от продажи товаров, т.е. товарооборот. При этом учитывается выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизов.

На основании изложенного считаем, что при расчете удельного веса выручки, полученной в розничной торговле, в общей сумме выручки, полученной как в оптовой, так и в розничной торговле, сумма выручки от реализации товаров определяется как продажная стоимость товаров, т.е. товарооборот, за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж и иных аналогичных обязательных платежей. При такой организации учета необходимости "приведения в соответствие показателей выручки в розничной и оптовой торговле", о которой идет речь в вопросе, не возникает.

27.03.2000 Т.А.Ашомко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————