Вопрос: Просим разъяснить с учетом требований п.18 ПБУ 10/99, в каком отчетном периоде при расчете налога на прибыль должна учитываться заработная плата за январь 2000 г. - при ее начислении или при выплате, если в организации принят метод определения выручки от реализации "по оплате"?

Ответ: Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 30.12.1999), введено в действие во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Согласно ст.1 НК РФ (ред. от 02.01.2000) законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Соответственно вышеназванное Положение никакого отношения к налоговому законодательству не имеет и не может внести в него каких-либо изменений.

Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, согласно ст.4 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 (ред. от 04.05.1999) "О налоге на прибыль предприятий и организаций" определяются федеральным законом.

При этом согласно Федеральном закону от 31.12.1995 N 227-ФЗ до принятия названного федерального закона следует руководствоваться действующим порядком определения состава затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

В настоящее время действует порядок определения состава затрат, установленный Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (ред. от 12.07.1999).

На основании п.12 этого Положения затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей. Затраты на оплату труда (п.5) являются одним из элементов, которые образуют себестоимость продукции (работ, услуг).

Таким образом, в соответствии с изложенным при расчете Вашей организацией налога на прибыль сумма заработной платы за январь 2000 г. должна учитываться в расчете в том периоде, к которому она непосредственно относится, независимо от фактического времени ее выплаты.

27.03.2000 С.В.Супотницкий

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————