Вопрос: Наша организация построила в загородной зеленой зоне в Московской области спортивно-развлекательный парк культуры и отдыха и создала на его базе структурное подразделение (далее - парк). В связи с этим организация встала на учет в налоговой инспекции по месту нахождения имущества парка.

Имущество, закрепленное за парком, являющееся собственностью нашей организации (учредителя управления), находится в доверительном управлении у другой организации (доверительного управляющего) в соответствии с заключенным договором доверительного управления. При этом доверительный управляющий осуществляет такие виды предпринимательской деятельности (оказание бытовых услуг и услуг общественного питания), которые подпадают в соответствии с законом области под налогообложение ЕНВД. Согласно договору доверительного управления обязанность по начислению и уплате налогов и сборов от деятельности в рамках договора возлагается на учредителя, если иное не установлено действующим законодательством.

На кого возложена обязанность по начислению и уплате ЕНВД от деятельности по договору доверительного управления: на учредителя управления или на доверительного управляющего? Если плательщиком ЕНВД будет являться доверительный управляющий, правомерно ли освобождение учредителя управления от уплаты налога на прибыль, налога на имущество и НДС в соответствии с п.4 ст.346.26 НК РФ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 декабря 2004 г. N 03-06-05-04/74

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений гл.26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог), в рамках договора доверительного управления и сообщает следующее.

В соответствии со ст.346.26 Кодекса единый налог может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении ряда видов предпринимательской деятельности, и в частности оказания бытовых услуг и услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров.

При этом исходя из п.1 ст.346.28 Кодекса налогоплательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Согласно п.п.1 и 2 ст.346.29 Кодекса объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика, рассчитываемый как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, предусмотренной п.3 упомянутой статьи, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Как следует из письма, доверительный управляющий осуществляет виды предпринимательской деятельности (оказание услуг общественного питания и бытовых услуг), которые в соответствии с законом Московской области о едином налоге облагаются данным налогом.

Учитывая вышеизложенное, Департамент считает, что плательщиком единого налога является доверительный управляющий.

Пунктом 4 ст.346.26 Кодекса предусмотрена замена уплаты перечисленных в письме налогов уплатой единого налога только в отношении организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

При этом п.7 ст.346.26 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Одновременно обращаем ваше внимание на особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций - участников договора доверительного управления имуществом, предусмотренные ст.276 Кодекса. Согласно указанной статье Кодекса, в случае если по условиям указанного договора выгодоприобретателем является учредитель управления, доходы учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в состав его внереализационных доходов, то есть не признаются доходами от реализации товаров, работ или услуг, которые могли быть получены только при непосредственном осуществлении предпринимательской деятельности.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

16.12.2004

————