Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы за вычетом расходов). Сумма авансового платежа по единому налогу по УСН составила: за I полугодие 2004 г. - 10 329 руб., за девять месяцев 2004 г. - 33 049 руб. (итого - 43 378 руб.).

Согласно данным налоговых деклараций по УСН сумма минимального налога по УСН превышает сумму авансовых платежей по единому налогу как за I полугодие, так и за девять месяцев 2004 г. Очевидно, что по итогам налогового периода (2004 г.) организация должна будет заплатить минимальный налог от суммы полученных ею доходов.

Согласно Письму Минфина от 15.07.2004 N 03-03-05/2/50 на основании ст.48 Бюджетного кодекса РФ доходы от уплаты единого и минимального налогов при применении УСН распределяются органами федерального казначейства по различным уровням бюджетной системы РФ и различным нормативам отчислений. В связи с этим в случае возникновения у налогоплательщиков обязанности по уплате минимального налога по итогам налогового периода суммы ранее уплаченных ими за истекшие отчетные периоды квартальных авансовых платежей единого налога подлежат возврату этим налогоплательщикам либо зачету в счет предстоящих им авансовых платежей по единому налогу за следующие отчетные периоды.

Означает ли это, что уплаченные организацией авансовые платежи по единому налогу за I полугодие и за девять месяцев 2004 г. в сумме 43 378 руб. на основании письменного заявления организации подлежат возврату на ее расчетный счет? Правомерно ли мнение налоговых органов, согласно которому организация обязана уплатить авансовые платежи по единому налогу, а по итогам налогового периода - минимальный налог, без возврата авансовых платежей единого налога?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 декабря 2004 г. N 03-03-02-04/1/87

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо сообщает следующее.

Согласно п.6 ст.346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, уплачивают минимальный налог в размере 1 процента от доходов, определяемых в соответствии со ст.346.15 Кодекса.

Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма единого налога, исчисленного в общем порядке, окажется меньше суммы исчисленного минимального налога.

Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, может быть включена налогоплательщиками в расходы, учитываемые при налогообложении. На эту сумму может быть увеличен убыток, переносимый на будущее в соответствии с п.7 ст.346.18 Кодекса.

Налогоплательщики единого налога могут также воспользоваться правом, предоставленным им ст.78 Кодекса, о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей по этому налогу либо возврате излишне уплаченной суммы налога из бюджета. Зачет суммы излишне уплаченного налога осуществляется, только если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд).

В соответствии со ст.48 Бюджетного кодекса Российской Федерации суммы единого налога распределяются между бюджетами разного уровня и государственными внебюджетными фондами, в то время как суммы минимального налога распределяются только между государственными внебюджетными фондами.

В связи с этим суммы единого налога по итогам налогового периода должны уплачиваться налогоплательщиками не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В этом случае суммы авансовых платежей по единому налогу, ранее уплаченные за отчетные периоды истекшего налогового периода, подлежат возврату налогоплательщикам либо засчитываются в уплату авансовых платежей за отчетные периоды текущего налогового периода.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

16.12.2004

————