Вопрос: ОАО имеет в своем составе филиалы, расположенные в разных областях, которые выделены на отдельный баланс, имеют расчетный счет, самостоятельно реализуют товары (работы, услуги). Абзацем 3 ст.9 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 155-ФЗ) определен порядок расчетов по налогам с бюджетами всех уровней, в соответствии с которым признававшиеся до 01.01.1999 самостоятельными налогоплательщиками по отдельным налогам филиалы организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном действующими федеральными законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, уплаты налогов филиалами, не имеющими отдельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета. Это означает, что расчет налога по прибыли должен производиться в порядке, предусмотренном Постановлением Правительства РФ от 01.07.1995 N 660.

Этот порядок предусматривает начисление прибыли в федеральный бюджет самой организацией по месту своего нахождения без распределения сумм к уплате налогов по филиалам.

При расчетах, произведенных согласно этому порядку, выявляется, что прибыль, фактически полученная филиалами в одном регионе (субъекте), подлежит уплате в бюджет другого региона (субъекта), в котором филиал прибыль не получил, но имеет численность работающих и основные производственные фонды.

При расчете налога на прибыль в федеральный бюджет в целом по организации из-за убыточных филиалов, входящих в организацию, федеральный бюджет получает налога от прибыли меньше, чем по расчетам филиалов каждого в отдельности.

В соответствии с Письмом МНС РФ от 27.12.1999 N ВГ-6-02/1051@ филиалы за 1999 г. самостоятельно представляют в налоговые органы по месту их регистрации налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность и самостоятельно уплачивают причитающиеся в бюджеты всех уровней налоги.

На наш взгляд, в интересах и государства и организации целесообразно было бы и на 2000 г. (или до введения в действие части второй НК РФ) производить начисление и уплату налогов по филиалам, имеющим отдельный баланс и расчетный счет, в соответствии с Письмом МНС РФ от 02.03.1999 N ВГ-6-18/151@ и Письмом МНС РФ от 27.12.1999 N ВГ-6-02/1051@.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 20 марта 2000 г. N 04-02-05/1

Департамент налоговой политики, рассмотрев Ваше письмо о расчетах с бюджетом по налогу на прибыль в 2000 г. организаций, в состав которых входят филиалы, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, сообщает следующее.

Федеральным законом от 09.07.1999 N 155-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", вступившим в силу с 14 июля 1999 г., введена норма, закрепляющая принципиально иной порядок расчетов по налогам с бюджетами соответствующих уровней. Указанным Законом определено, что до введения в действие части второй Кодекса признававшиеся до 1 января 1999 г. самостоятельными налогоплательщиками по отдельным налогам филиалы и представительства организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном действующими федеральными законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, уплаты налогов филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета.

Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 (с учетом изменений и дополнений) предусмотрен ежеквартальный (ежемесячный) порядок расчетов налоговой базы при исчислении налога на прибыль нарастающим итогом с начала года по окончании каждого месяца, первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года.

Вышеназванным Федеральным законом и иными нормативно - правовыми актами не определен механизм перехода на новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в середине налогового периода организациями, в состав которых входят филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет.

Таким образом, изменение порядка исчисления и уплаты налога на прибыль, в том числе расчетов по налогу на прибыль с соответствующими бюджетами, для указанных организаций в середине налогового периода противоречило бы порядку исчисления и уплаты налога на прибыль, установленному Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1.

Учитывая изложенное, при расчетах с бюджетом по налогу на прибыль за 1999 г. следует руководствоваться Письмом МНС России от 27.12.1999 N ВГ-6-02/1051@ "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации за 1999 г. по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет".

Что касается уплаты налога на прибыль в 2000 г., то организации, в состав которых входят вышеназванные представительства и филиалы, расчеты по налогу на прибыль производят в порядке, установленном Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.1995 N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета" и Методическими указаниями по применению Постановления Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. N 660, направленными Письмом Госналогслужбы России от 04.08.1995 N НП-04-01/46н, с учетом изменений и дополнений.

При этом организации могут применять вышеупомянутый порядок с учетом особенностей, направленных Письмом МНС России от 29.02.2000 N ВГ-6-02/158@ "О порядке исполнения филиалами и представительствами, имеющими отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, обязанности по уплате налога на прибыль предприятий и организаций с 2000 г.".

Ваши предложения о сохранении до введения в действие части второй Налогового кодекса Российской федерации ранее действовавшего порядка исчисления налога на прибыль по филиалам и представительствам, имеющим отдельный баланс и расчетный счет, не могут быть поддержаны, поскольку Министерству финансов Российской Федерации не предоставлено права устанавливать особенности в применении норм налогового законодательства.

Изменение установленного порядка расчетов с бюджетом по налогу на прибыль может быть произведено только при внесении уточнений в Федеральный закон от 09.07.1999 N 155-ФЗ.

20.03.2000 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————