Вопрос: Просим разъяснить, какие документы могут служить основанием для освобождения физического лица от уплаты подоходного налога в Российской Федерации и для получения зачета налога, уплаченного за рубежом?

Ответ: В случаях, когда физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, имеет право на освобождение от уплаты подоходного налога в Российской Федерации, следует исходить из положений п.62 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".

Согласно п.62 Инструкции в случае, если в соответствии с соглашением, имеющимся между бывшим СССР или Российской Федерацией и государством, в котором лицо имеет постоянное местожительство, это лицо имеет право на полное или частичное освобождение от уплаты налога в Российской Федерации, оно может подать об этом заявление по форме, приведенной в Приложении N 5 к Инструкции, в трех экземплярах. Заявления в двух экземплярах представляются в налоговый орган по месту выплаты дохода в Российской Федерации. Налоговый орган, проверив соответствие имеющегося заявления положениям соглашения с указанной страной, делает на обоих экземплярах соответствующую отметку и возвращает их заявителю. Один из этих экземпляров заявитель представляет на предприятие, в учреждение, организацию или физическому лицу, зарегистрированному в качестве предпринимателя, которые выплачивают ему доход в Российской Федерации. На этом основании производится либо полное, либо частичное освобождение плательщика от удержания налога в Российской Федерации.

В ряде случаев в целях применения положений соглашений об избежании двойного налогообложения такое лицо может представить справку, выданную компетентными органами страны (налоговым или финансовым ведомством) и заверенную в установленном порядке (официальный бланк уполномоченного органа, подпись уполномоченного лица, гербовая печать), в которой указывается, что это лицо является налоговым резидентом иностранного государства для целей применения соглашения об избежании двойного налогообложения, действующего в отношениях между Российской Федерацией и этим иностранным государством.

Если физическое лицо является налоговым резидентом Российской Федерации и имело в отчетном периоде доход за рубежом, с которого был уплачен в иностранном государстве соответствующий налог, то такое лицо имеет право на зачет уплаченного налога в Российской Федерации при исчислении налоговых обязательств по совокупному годовому доходу либо на основании ст.4 Закона "О подоходном налоге с физических лиц", либо на основании положений статьи "Устранение двойного налогообложения" соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения.

Во всех случаях зачет может быть произведен только при условии представления физическим лицом заключения (справки) об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденного налоговым органом соответствующего иностранного государства.

17.03.2000 Е.Н.Сорокина

Советник налоговой службы

I ранга

Е.В.Иванова

Советник налоговой службы

III ранга

————