Вопрос: Просим разъяснить применяемый с 01.01.2000 порядок налогообложения суммовых разниц, возникающих при оплате поставщикам материальных ценностей (работ, услуг).

До 01.01.2000 суммовые разницы включались в соответствии с Приказом Минфина от 12.11.1996 N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" в состав прочих внереализационных доходов (расходов) организации, при этом отрицательные суммовые разницы не уменьшали налогооблагаемую прибыль, поскольку их включение во внереализационные расходы для целей налогообложения не предусмотрено п.15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (в ред. от 12.07.1999).

С 01.01.2000 в целях бухгалтерского учета возникающие у покупателя суммовые разницы на основании п.6.6 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности, на базе которых согласно п.9 ПБУ 10/99 формируется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, определяемая для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности.

Пунктом 3 ст.2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 (в ред. 04.05.1999) "О налоге на прибыль предприятий и организаций" определено, что прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). В соответствии с п.2 Положения о составе затрат расходы по приобретению сырья, материалов, оплате выполненных работ и услуг производственного характера относятся на себестоимость продукции.

Правильно ли мы считаем, что начиная с 01.01.2000 отрицательные суммовые разницы, включаемые покупателем материальных ценностей (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета в себестоимость продукции и, следовательно, формирующие финансовый результат от реализации продукции (а не внереализационные расходы), учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли и, таким образом, с 01.01.2000 не следует руководствоваться требованием Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" об увеличении налогооблагаемой прибыли на суммы отрицательных суммовых разниц?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 13 марта 2000 г. N 04-02-05/11

Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело Ваше письмо по вопросу порядка налогообложения суммовых разниц, возникающих при оплате поставщикам товаров (работ, услуг), и сообщает следующее.

Суммовые разницы возникают при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц, и обусловлены несовпадением по времени момента поставки и оплаты товара, то есть представляют собой изменение рублевой оценки задолженности за поставленный товар в связи с изменением курса иностранной валюты по отношению к российскому рублю.

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации поставка товаров определяется договором поставки. При этом ст.506 Гражданского кодекса Российской Федерации определены существенные и необходимые условия договора поставки. Суммовые разницы возникают в результате дополнительных условий по осуществлению расчетов между контрагентами, то есть не являются необходимыми условиями договоров купли - продажи, договора поставки.

В связи со вступлением в действие с 1 января 2000 г. Положений по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденных Приказами Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. соответственно N N 32н и 33н (в отличие от ранее действовавшего порядка), суммовые разницы, относящиеся к реализации товаров (работ, услуг), то есть к доходам и расходам от обычных видов деятельности, отражаются на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", а не на счете 80 "Прибыли и убытки". Следовательно, отрицательные суммовые разницы, относящиеся к реализации товаров (работ, услуг), с 1 января 2000 г. уменьшают выручку и принимаются при налогообложении прибыли.

В то же время суммовые разницы, возникающие по прочим поступлениям, как и прежде (по правилам бухгалтерского учета), учитываются на счете 80 "Прибыли и убытки".

Действующая в настоящее время редакция ст.4 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусматривает, что перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом. Впредь до принятия федерального закона при расчете налогооблагаемой прибыли следует руководствоваться действующим порядком определения состава затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, - Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с учетом изменений и дополнений).

В соответствии с данным Положением отрицательные суммовые разницы не включены в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Таким образом, в рамках действующего законодательства отрицательные суммовые разницы, относящиеся к прочим поступлениям, не принимаются при налогообложении прибыли.

13.03.2000 Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

————