Вопрос: ЗАО просит разъяснить, следует ли облагать налогом на доходы физических лиц выплаты в иностранной валюте взамен суточных, выданные членам экипажей судов.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 15 декабря 2004 г. N 03-05-01-04/111

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО о налогообложении выплат в иностранной валюте взамен суточных, выданных членам экипажей судов, и сообщает следующее.

Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с гл.23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с п.3 ст.217 Кодекса не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанные, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Согласно ст.166 Трудового кодекса Российской Федерации служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Таким образом, работа экипажей судов заграничного плавания российских судоходных компаний не является командировкой.

Выплата суточных работнику предусматривает возмещение дополнительных расходов, связанных с его проживанием вне места постоянного жительства (расходов на питание). Однако согласно Приказу Министерства транспорта Российской Федерации от 20.09.2002 N 122, утверждающему порядок обеспечения питанием экипажей морских и речных судов, экипажи морских и речных судов независимо от вида флота обеспечиваются судовладельцем бесплатным рационом питания. Таким образом, расходов на питание при нахождении на судне в период его эксплуатации, подлежащих возмещению, члены экипажа судна не несут.

Из вышесказанного следует, что выплаты в иностранной валюте взамен суточных, выданные членам экипажей судов, являются не компенсацией дополнительных затрат работника в командировке, а составной частью заработной платы (доплатой за особые условия труда). Соответственно, указанные выплаты подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

15.12.2004

————