Вопрос: Предприятие правомерно начислило и удержало со своих работников подоходный налог, затем своевременно перечислило его в бюджеты различных уровней.

Возможно ли применение к нему санкций, установленных ст.123 НК РФ, в случае, если при перечислении налога в бюджеты была допущена ошибка, приведшая к тому, что в один из бюджетов произошла переплата налога, а в другой - недоплата?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 3 марта 2000 г. N 04-00-11

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо о возможности применения санкции, предусмотренной ст.123 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, в случае, если при перечислении подоходного налога в бюджеты предприятием была допущена ошибка, приведшая к тому, что в один из бюджетов произошла переплата налога, а в другой - недоплата, и сообщает следующее.

В п.1 ст.3 части первой Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги. В ст.8 определено, что под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства. В п.5 ст.3 предусмотрено, что федеральные налоги устанавливаются настоящим Кодексом, а до введения в действие его части второй - Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". В этом Законе подоходный налог с физических лиц включен в перечень федеральных налогов, которые являются обязательными к уплате на всей территории Российской Федерации. Конкретный порядок определения организацией, являющейся налоговым агентом, суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, установлен в Законе Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".

Таким образом, законодательство о налогах и сборах возлагает на налогоплательщиков (налоговых агентов) обязанность по уплате (удержанию и перечислению), равно как и предусматривает санкции за невыполнение этой обязанности в отношении именно общей суммы налога, вне зависимости от ее конкретного зачисления налогоплательщиком (налоговым агентом) в бюджеты того или иного уровня. Это справедливо и в тех случаях, когда ставки налога, подлежащего зачислению в различные бюджеты, установлены непосредственно в законодательных актах о конкретных налогах (в настоящее время это налог на прибыль предприятий, в 1999 г. - также подоходный налог с физических лиц).

С учетом изложенного, по нашему мнению, не имеется оснований для применения санкции, предусмотренной ст.123 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, в случае, если при перечислении подоходного налога в бюджеты предприятием была допущена ошибка, приведшая к тому, что в один из бюджетов произошла переплата налога, а в другой на ту же сумму была допущена недоплата.

03.03.2000 Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

————