Вопрос: Я являюсь частным нотариусом. У меня работает помощник, в трудовом контракте которого оговорено, что работодатель оплачивает получение высшего заочного образования, так как нотариусу нужен квалифицированный помощник с высшим юридическим образованием. Правомерно ли поступает налоговая инспекция, не включая затраты на оплату обучения сотрудника в состав расходов нотариуса, не подлежащих налогообложению?

Ответ: Статьей 12 Закона Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" предусмотрено, что в состав затрат физических лиц, занимающихся предпринимательской или иной деятельностью без образования юридического лица, включаются документально подтвержденные и фактически произведенные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов, подлежащих налогообложению.

Частный нотариус в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации может выступать в качестве работодателя и в этом случае на такого наемного работника распространяются все положения КЗОТа, как и на работников предприятий, учреждений и организаций.

Налогообложение любых видов доходов, получаемых физическими лицами как в денежной, так и в натуральной форме, производится с учетом норм Закона Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" с последующими изменениями и дополнениями.

Исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению, установлен ст.3 названного Закона. Этот перечень не предусматривает налоговых льгот по суммам, перечисленным организациями и другими работодателями в оплату получения работниками либо другими физическими лицами высшего профессионального образования.

Вместе с тем не подлежит налогообложению стоимость образования, бесплатное предоставление которого физическим лицам предусмотрено законодательными актами.

В законодательном порядке предоставление гражданам бесплатного получения высшего образования предусмотрено ст.5 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" в случае его получения в государственных и муниципальных образовательных учреждениях на конкурсной основе, если образование данного уровня гражданин получает впервые.

Оплата получения высшего образования за счет средств работодателя, производимая в ином порядке, подлежит включению в совокупный налогооблагаемый доход физических лиц в соответствии с п.6 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", зарегистрированной Минюстом России 21.07.1995 N 911.

Таким образом, налоговая инспекция в соответствии с действующим законодательством не включает в состав расходов частного нотариуса - работодателя затраты на оплату обучения наемного работника в связи с получением им высшего образования.

02.03.2000 Н.А.Шорохова

Советник налоговой службы

I ранга

————