Вопрос: При рассмотрении трудового спора в суде заключено мировое соглашение между работодателем и работником, в связи с которым выплате работнику подлежат: заработная плата за один месяц, компенсация за неиспользованный отпуск, заработная плата за дни вынужденного прогула и компенсация морального вреда. Просим разъяснить, облагаются ли ЕСН и НДФЛ указанные суммы, выплаченные физическому лицу на основании судебного решения.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 15 декабря 2004 г. N 03-05-01-04/110

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения сумм, выплаченных физическому лицу на основании судебного решения, и сообщает следующее.

1. Единый социальный налог.

В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в их пользу по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом согласно п.3 ст.236 Кодекса данные выплаты не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков-организаций, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Статьей 255 Кодекса установлено, что в состав расходов по оплате труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда.

Таким образом, заработная плата за один месяц, заработная плата за время вынужденного прогула, компенсация за неиспользованный отпуск включаются в состав расходов по оплате труда и подлежат обложению единым социальным налогом.

Учитывая, что денежная компенсация, выплачиваемая работодателем за причиненный моральный вред по решению суда, не включается у налогоплательщика в состав затрат на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль, она не подлежит обложению единым социальным налогом на основании п.3 ст.236 Кодекса.

2. Налог на доходы физических лиц.

Выплата суммы заработной платы за один месяц, а также за время вынужденного прогула непосредственно связана с осуществлением работником деятельности на территории Российской Федерации и в соответствии с пп.6 п.1 ст.208 гл.23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.

Согласно ст.209 Кодекса доходы от источников в Российской Федерации являются объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц, и сумма заработной платы за один месяц, а также за время вынужденного прогула подлежит включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Согласно п.3 ст.217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск. Таким образом, суммы компенсации за неиспользованный отпуск подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Поскольку компенсация расходов по проезду к месту использования отпуска не предусмотрена ст.217 Кодекса, то такие суммы также подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

Выплата суммы компенсации морального вреда, связанного с осуществлением налогоплательщиком трудовой деятельности на территории Российской Федерации, в соответствии со ст.208 Кодекса признается доходом от источников в Российской Федерации и в связи с этим исходя из положения п.1 ст.209 Кодекса является объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Однако в соответствии с п.3 ст.217 Кодекса не подлежат налогообложению компенсации, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Таким образом, суммы компенсации морального вреда, связанного с осуществлением налогоплательщиком трудовой деятельности, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

15.12.2004

————