Вопрос: Начиная с какого отчетного периода должно предъявлять покупателям и уплачивать в бюджет НДС предприятие, использующее труд инвалидов, утратившее с введением в действие Федерального закона от 02.01.2000 N 36-ФЗ право на применение льготы?

Ответ: В соответствии с пп."х" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (в ред. Федерального закона от 02.01.2000 N 36-ФЗ) от налога на добавленную стоимость освобождаются товары (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работы, услуги (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимые и (или) реализуемые организациями, среди работников которых не менее 50 процентов общей численности составляют инвалиды и уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов.

Согласно ст.2 Федерального закона от 02.01.2000 N 36-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" данный Закон вступает в силу с 1 января 2000 г., за исключением положений, для которых настоящей статьей установлены иные сроки вступления в силу.

Поэтому фирма, утратившая право на применение льготного режима налогообложения, должна предъявлять покупателям расчетные документы за реализуемые товары (работы, услуги) с учетом налога на добавленную стоимость начиная с 1 января 2000 г.

При составлении расчетов (деклараций) по налогу на добавленную стоимость следует иметь в виду, что в случае, если фирмой принята учетная политика по мере оплаты товаров (работ, услуг), стоимость отгруженных до 1 января 2000 г. товаров (выполненных работ, оказанных услуг) по строке 3 не отражается, независимо от даты поступления выручки за такие товары (работы, услуги).

Однако, если товары (работы, услуги) были отгружены по ценам без налога на добавленную стоимость в период действия льготы, а оплата за эти товары (работы, услуги) поступила в отчетном периоде, когда предприятие не имеет права на ее применение, суммы денежных средств, полученные в счет оплаты льготируемых товаров, в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость, не включаются только при обеспечении раздельного учета таких операций.

При отсутствии раздельного учета по облагаемым и необлагаемым операциям налог на добавленную стоимость должен быть начислен к ценам продажи по соответствующим ставкам (20 и 10 процентов). При этом суммы налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам, ранее списанным на издержки производства этих товаров (работ, услуг), относятся на расчеты с бюджетом и отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство".

29.02.2000 М.Н.Охлопкова

Советник налоговой службы

I ранга

————