Вопрос: Доля выручки от реализации товаров в общей сумме доходов организации, не являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, составила 58%, доля выручки от реализации ценных бумаг, не облагаемая НДС, - 42%. Как организовать раздельный учет для целей исчисления налога на добавленную стоимость при осуществлении одновременно как торговой деятельности (реализация товаров), облагаемой НДС, так и инвестиционной (сделки с ценными бумагами), не облагаемой НДС?

Ответ: Пунктом 2 ст.5 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (ред. от 02.01.2000) установлено, что предприятия, реализующие товары (работы, услуги) как освобождаемые от налога на добавленную стоимость, так и облагаемые этим налогом, имеют право на получение льгот по налогообложению только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров (работ, услуг).

Суммы НДС, уплаченные поставщикам (подрядчикам) за товары (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства, согласно п.2 ст.7 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 подлежат зачету из бюджета. Указанной статьей установлено также, что по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций, освобожденных от налогообложения, возмещение налога на добавленную стоимость не производится. Суммы налога, уплаченные поставщикам по таким товарам (работам, услугам), относятся на издержки производства и обращения. В Письме от 27 января 1999 г. N 04-02-05/1 Минфин России разъяснил, что для предоставления непрофессиональному участнику рынка ценных бумаг, осуществляющему финансовые вложения в ценные бумаги, права на получение льготы по налогу на добавленную стоимость по операциям, связанным с обращением ценных бумаг, не требуется раздельного учета затрат, так как Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами (утв. Приказом Минфина России от 15.01.1997 N 2) уже определен раздельный учет затрат по приобретению и реализации ценных бумаг. К таким затратам относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Следовательно, не подлежит возмещению из бюджета и относится на расходы по приобретению и реализации ценных бумаг налог на добавленную стоимость, уплаченный по вышеперечисленным услугам.

Указанные затраты с учетом НДС отражаются в учете следующим образом. Фактические затраты по приобретению ценных бумаг включаются в их первоначальную стоимость и отражаются на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения" или счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения". Расходы, непосредственно связанные с реализацией ценных бумаг (консультационные услуги и т.п.), списываются в дебет счета 48.

Поскольку затраты на осуществление торговой деятельности не отражаются на указанных счетах бухгалтерского учета, то необходимости в каком-либо дополнительном распределении затрат, по нашему мнению, не возникает.

Налог на добавленную стоимость, уплаченный по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении торговой деятельности, облагаемой НДС, возмещается в общем порядке.

29.02.2000 Е.А.Скаковская

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————