Вопрос: Организация применяет УСНО с объектом "доходы, уменьшенные на расходы". Вправе ли организация включить в расходы, уменьшающие доходы, затраты на проведение медицинского осмотра сотрудников, работающих в условиях воздействия вредных веществ, с опасными и неблагоприятными производственными факторами? Услуги по проведению медицинских осмотров оказываются сторонней организацией.

Ответ: В соответствии со ст.212 Трудового кодекса РФ в целях обеспечения безопасных условий и охраны труда работодатель обязан в случаях, предусмотренных ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований) работников, внеочередных медицинских осмотров (обследований) работников по их просьбам в соответствии с медицинским заключением с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров (обследований).

Другими словами, предварительные и периодические медицинские осмотры работников, занятых на вредных работах и на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, являются обеспечением безопасных условий и охраны труда.

В соответствии с п.2 ст.346.18 НК РФ налогоплательщик, выбравший объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитывает при определении налоговой базы расходы, перечень которых приведен в п.1 ст.346.16 НК РФ.

В данном перечне расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, отсутствуют.

Таким образом, расходы на проведение предварительных и периодических медицинских осмотров работников, занятых на вредных работах и на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, не могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих доходы в целях налогообложения единым налогом при УСНО.

В то же время согласно пп.6 п.1 и п.2 ст.346.16, п.7 ст.255 НК РФ оплата времени работников, связанного с прохождением медицинских осмотров, учитывается для целей налогообложения единым налогом при УСНО как расходы на оплату труда.

Р.Ю.Солецкий

Издательство "Главная книга"

09.12.2004

————