Вопрос: Налоговый орган по результатам проверки вынес решение о доначислении организации налогов исходя из рыночных цен в порядке ст.40 НК РФ по сделкам, совершенным со взаимозависимыми лицами, и привлечении организации к ответственности, предусмотренной ст.122 НК РФ, за неполную уплату налогов. Правомерно ли в данном случае привлечение организации к налоговой ответственности?

Ответ: Статьей 122 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога. Следует обратить внимание на то, что ответственность, предусмотренная данной нормой, применяется именно в случае неправильного исчисления налога налогоплательщиком. При этом отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения, согласно ст.109 НК РФ, является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно п.1 ст.40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Пунктом 2 ст.40 НК РФ налоговым органам в ряде случаев предоставлено право проверять правильность применения цен по сделкам, в том числе по сделкам между взаимозависимыми лицами, и при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. Согласно п.3 ст.40 НК РФ при отклонении цены товаров, работ или услуг более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг) налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. То есть в данном случае налог исходя из рыночных цен должен исчислить налоговый орган, а не налогоплательщик.

При этом нормы налогового законодательства не содержат требований, обязывающих налогоплательщиков, реализующих услуги по ценам ниже рыночных, самостоятельно рассчитывать налоги исходя из рыночных цен в случаях взаимозависимости участников сделок.

Следовательно, налогоплательщик не нарушил требований НК РФ, исчислив налоги с фактически полученной выручки, и у налогового органа, на наш взгляд, отсутствовали основания для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной ст.122 НК РФ.

О.Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

09.12.2004

————