Вопрос: У организации в 2000 г. образовалась задолженность перед бюджетом по подоходному налогу, которая была погашена в 2001 г.

При проведении в 2004 г. выездной налоговой проверки за период с 01.01.2001 по 01.10.2003 налоговый орган установил, что в бухгалтерском учете организации по состоянию на 01.01.2001 отражена задолженность перед бюджетом по подоходному налогу, образовавшаяся в 2000 г. Указанная задолженность была погашена в 2001 г. По результатам проверки налоговый орган вынес решение о начислении пени на несвоевременно перечисленный в бюджет подоходный налог. Правомерно ли решение налогового органа о начислении пени?

Ответ: В случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки в соответствии с требованиями ст.75 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, плательщик сборов, налоговый агент должны выплатить пени (определенную денежную сумму за каждый день просрочки налогового обязательства). Из смысла указанной нормы права следует, что пени подлежат уплате, если установлен факт недоимки по налогу, то есть неуплаты налога в означенный законом срок.

Согласно ст.87 НК РФ налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки, то есть в 2004 г. проводить проверку за 2000 г. нельзя.

Как следует из ст.101 НК РФ, решение по результатам выездной проверки выносится руководителем налогового органа (его заместителем) на основании материалов проверки, к которым в том числе относится акт налоговой проверки. В акте должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых (п.п.1 и 2 ст.100 НК РФ). В данном же случае в ходе выездной налоговой проверки не могли исследоваться первичные документы, подтверждающие выплату организацией доходов физическим лицам в 2000 г.

Следовательно, возникновение указанной задолженности документально не подтверждено. Поэтому пеня на сумму задолженности, не относящуюся к проверяемому периоду и, таким образом, не подтвержденную первичными документами, начислена необоснованно.

Данная точка зрения подтверждается Постановлениями ФАС Волго-Вятского округа от 11.08.2003 N А11-605/2003-К2-Е-670, от 17.06.2004 N А11-7951/2003-К2-Е-3301 и ФАС Северо-Западного округа от 03.08.2004 N А13-4/04-07 и от 13.02.2004 N А13-5923/03-11.

О.Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

09.12.2004

————