Вопрос: Ряд налогов и сборов, частично или полностью подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ, установлен федеральными законами, которыми предусмотрено право органам государственной власти субъектов РФ и органам местного самоуправления предоставлять дополнительные налоговые льготы. Согласно ст.7 Федерального закона "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" федеральные законы и иные нормативные правовые акты действуют в части, не противоречащей части первой Налогового кодекса. Имеют ли право в настоящее время органы государственной власти субъекта Федерации и органы местного самоуправления предоставлять дополнительные льготы по налогам, установленным федеральными законами, в пределах средств, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ и органов местного самоуправления?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 февраля 2000 г. N 01-ММ-8/04

Министерство финансов Российской Федерации, рассмотрев Ваше письмо по вопросу о полномочиях органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления предоставлять льготы по налогам в пределах средств, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, сообщает следующее.

В соответствии с п.5 ст.3 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) федеральные налоги устанавливаются, изменяются или отменяются Кодексом. Согласно п.6 указанной статьи при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. В п.1 ст.17 Кодекса предусмотрены элементы налогообложения, в т.ч. налоговая база, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, после установления которых и определения налогоплательщиков налог считается установленным. Налоги должны быть установлены (все элементы налогообложения должны быть определены) в порядке, предусмотренном Кодексом. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налог, установленный в ином порядке, чем это определено Кодексом (п.5 ст.3 Кодекса). В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком (п.2 ст.17 Кодекса).

В ст.56 Кодекса определено понятие "льгота по налогам", предусмотрено, что нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам, не могут носить индивидуального характера, а также предусмотрено, что налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Кодексом.

Представляется целесообразным отметить зафиксированные в части первой Кодекса следующие принципы, существенные для рассматриваемого в настоящем письме вопроса:

1) федеральные налоги устанавливаются и изменяются Кодексом (п.5 ст.3).

Региональные налоги устанавливаются и изменяются законами субъектов Российской Федерации о налогах и сборах.

Местные налоги устанавливаются и изменяются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления;

2) федеральными налогами признаются налоги, устанавливаемые Кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации (п.2 ст.12);

3) все элементы налогообложения по федеральным налогам, в т.ч. налоговая база, порядок исчисления налога, порядок уплаты налога, устанавливаются (изменяются) Кодексом (п.п.5 и 6 ст.3, п.2 ст.12, п.1 ст.17, п.4 ст.58);

4) в случаях, предусмотренных Кодексом, только Правительство Российской Федерации может быть наделено полномочиями по установлению ставок федеральных налогов в порядке и пределах, определенных Кодексом (п.1 ст.53);

5) налогоплательщик исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот в порядке, предусмотренном Кодексом (ст.52 Кодекса);

6) налоговая льгота (используемая, например, при исчислении налоговой базы и налога) признается элементом налогообложения, установление которого не является обязательным для признания налога установленным (п.2 ст.17);

7) если налоговая льгота устанавливается, то она устанавливается при установлении налога (п.2 ст.17).

Органам государственной власти субъектов Российской Федерации не делегированы полномочия по установлению льгот по федеральным и местным налогам.

Органам местного самоуправления не делегированы полномочия по установлению льгот по федеральным и региональным налогам;

8) законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации при установлении регионального налога могут предусматривать налоговые льготы по этому региональному налогу и основания для их использования налогоплательщиком (п.3 ст.12);

9) представительные органы местного самоуправления при установлении местного налога могут предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком (п.4 ст.12).

До введения в действие части второй Кодекса ссылки в статьях его части первой, например в ст.ст.3 и 53, на Кодекс приравниваются в соответствии со ст.5 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 147-ФЗ к ссылкам на отдельные законы, устанавливающие порядок уплаты конкретных налогов (в части федеральных налогов - на соответствующие федеральные законы). Согласно ст.7 указанного Федерального закона федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие в перечень актов, утративших силу, определенный ст.2 Закона, действуют в части, не противоречащей части первой Кодекса, и подлежат приведению в соответствие с частью первой Кодекса.

В силу ч.5 ст.76 Конституции Российской Федерации законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам, принятым по предметам ведения Российской Федерации и по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон. Согласно Конституции Российской Федерации федеральные налоги и сборы являются предметом ведения Российской Федерации (п."з" ст.71), а установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации - предметом совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации (пп."и" п.1 ст.72).

В отношении вопроса об иерархии федеральных законов Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 5 ноября 1999 г. N 182-О сформулировал правовую позицию, согласно которой ни один федеральный закон в силу ст.76 Конституции Российской Федерации не обладает по отношению к другому федеральному закону большей юридической силой. Статьей 76 Конституции Российской Федерации не определяется и не может определяться иерархия актов внутри одного их вида. Правильный же выбор на основе установления и исследования фактических обстоятельств и истолкование норм, подлежащих применению в конкретном деле, относится к ведению судов общей юрисдикции и арбитражных судов.

Учитывая изложенное, полагаем, что положения федеральных законов, вступивших в силу до 1 января 1999 г. и устанавливающих порядок уплаты конкретных федеральных налогов, в которых полномочия по установлению дополнительных льгот и ставок по федеральным налогам переданы субъектам Российской Федерации и органам местного самоуправления, с 1 января 1999 г. не действуют в силу ст.7 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 147-ФЗ. В связи с этим органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления с 1 января 1999 г. не вправе устанавливать элементы налогообложения, в т.ч. ставки по федеральным налогам, а также льготы по федеральным налогам.

Признание нормативного правового акта не соответствующим Кодексу (например, принятого после 1 января 1999 г. федерального закона, который не соответствует Кодексу) и не подлежащим применению осуществляется в судебном порядке (п.3 ст.6 Кодекса). Органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, принявшие такие акты, а также соответствующие вышестоящие органы вправе до судебного рассмотрения отменить акт, не соответствующий Кодексу, или внести в него необходимые изменения. До признания указанных актов не подлежащими применению либо их изменения, по нашему мнению, налогоплательщики вправе использовать установленные законодательными актами о налогах и сборах налоговые льготы.

16.02.2000 Заместитель Министра финансов

Российской Федерации

М.А.МОТОРИН

————