Вопрос: На основании договора теплоснабжения, заключенного между энергоснабжающей организацией и абонентом, за количество конденсата, не возвращенного в пределах договорных норм, абонент обязуется платить по одинарной стоимости, а за количество конденсата, не возвращенного против договорной нормы, - пятикратную стоимость, включая тарифную, по тарифу питательной воды на подпитку котлов. Для получения информации о реализации тепла в горячей воде и паре, об абонентской задолженности и оплате других видов начислений используется типовая "Оборотная ведомость реализации тепла".

Облагаются ли налогом на пользователей автодорог надбавки за недовозврат конденсата в нарушение договора?

Ответ: В соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с последующими изменениями и дополнениями) и Инструкцией Госналогслужбы России от 15.05.1995 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (с последующими изменениями и дополнениями) налогом на пользователей автомобильных дорог облагается выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности.

Статьей 39 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что реализацией товаров, работ и услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.

В соответствии с пп."в" п.8 Типового договора, прилагаемого к Правилам пользования тепловой энергией, утвержденным Приказом Министерства энергетики и электрификации СССР от 06.12.1981 N 310, "за количество конденсата, не возвращенного в пределах договорных норм, потребитель оплачивает в одинарном размере и пятикратную стоимость, включая тарифную, за количество конденсата, не возвращенного против договора".

В соответствии со ст.330 Гражданского кодекса Российской Федерации неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства.

Согласно п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99", штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров являются внереализационными доходами.

Таким образом, надбавка за недовозврат конденсата в нарушение договора, отражаемая в Оборотной ведомости реализации тепла по строке 10 "Надбавка за недовозврат конденсата в нарушение договора" как дополнительная плата, взимаемая с потребителя тепловой энергии за нарушение условий договора, не включается в налоговую базу по налогу на пользователей автомобильных дорог.

15.02.2000 О.Б.Иванова

Советник налоговой службы

II ранга

————