Вопрос: Каков порядок применения НДС крестьянскими (фермерскими) хозяйствами в случае перерегистрации их в соответствии с требованиями ст.23 Гражданского кодекса в индивидуального предпринимателя?

Ответ: В соответствии с Законом Российской Федерации от 06.12.1991 "О налоге на добавленную стоимость" индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Это означает, что индивидуальные предприниматели по реализованным товарам, выполненным работам или оказанным услугам налог на добавленную стоимость не начисляют и в бюджет не уплачивают. При этом указанные субъекты хозяйствования счета - фактуры не составляют и, соответственно, книги покупок и книги продаж не ведут.

Сумма НДС, уплаченная индивидуальными предпринимателями по приобретенным товарно - материальным ценностям, относится на издержки производства и обращения.

В случае приведения крестьянского (фермерского) хозяйства в соответствие с положением ст.23 Гражданского кодекса, согласно которому глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского хозяйства), у фермерского хозяйства обязанность по уплате НДС не возникает.

При этом ранее возмещенные крестьянскому (фермерскому) хозяйству, функционирующему на правах юридического лица, суммы входного налога, уплаченные поставщикам по приобретенным основным средствам, подлежат восстановлению в бюджет с суммы их остаточной стоимости (недоамортизированной ее части).

Обоснованность такого подхода обусловлена методологией исчисления и уплаты НДС, установленной Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", п.2 ст.7 которого определено, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

В случае перерегистрации крестьянского (фермерского) хозяйства в индивидуального предпринимателя источника для зачета (возмещения) входного НДС не возникает, так как кредитовые обороты по счету 68 "Расчеты с бюджетом" не начисляются. При таких обстоятельствах оставшаяся сумма входного НДС, приходящаяся на недоамортизированную часть, подлежит восстановлению в бюджет.

14.02.2000 О.С.Думинская

Советник налоговой службы

II ранга

————