Вопрос: Я работаю на предприятии бухгалтером. В связи с невыплатой зарплаты работникам возникают вопросы по определению облагаемого дохода за год и исчислению подоходного налога.

На нашем предприятии в декабре 1999 г. была погашена задолженность по зарплате за 1998 г., а заработная плата за 1999 г. выплачивалась частично. Мне выплатили задолженность по зарплате за 1998 г. - 10 000 руб. Заработная плата за 1999 г. начислялась по 1000 руб., а ежемесячно выплачивалось по 200 руб. Бухгалтерией ежемесячно производились удержания из начисленного заработка отчислений в Пенсионный фонд по 10 руб. Как следует исчислять подоходный налог в этом случае?

Ответ: В соответствии с Законом Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с последующими изменениями и дополнениями) подоходный налог исчисляется и удерживается с доходов, получаемых физическими лицами по месту выплаты этих доходов - в организациях.

Согласно ст.2 названного Закона в целях подоходного налогообложения учитывается совокупный доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме. При этом датой получения физическим лицом дохода является дата выплаты такого дохода в этом календарном году.

В том случае, если заработная плата за отработанные работниками месяцы 1998 г. в этом году не была выплачена, а ее выплата произведена лишь в 1999 г., то такая зарплата подлежит включению в налогооблагаемый доход 1999 г. в том месяце, в котором выплачена, т.е. в декабре 1999 г.

Поскольку в течение года ежемесячно производилась выплата из начисленного заработка по 200 руб. и уплачивались платежи в Пенсионный фонд РФ по 10 руб., то в таком случае в совокупный годовой доход 1999 г. следует включить фактически полученные Вами суммы, включая суммы отчислений в Пенсионный фонд РФ.

Таким образом, совокупный годовой доход 1999 г. состоит из полученного заработка за 1998 г. и 1999 г.:

за январь 210 руб.; за январь - февраль 420 руб.; за январь - март 630 руб.; за январь - апрель 840 руб.; за январь - май 1050 руб.; за январь - июнь 1260 руб.; за январь - июль 1470 руб.; за январь - август 1680 руб.; за январь - сентябрь 1890 руб.; за январь - октябрь 2100 руб.; за январь - ноябрь 2310 руб.; за январь - декабрь 12 520 руб. (2520,00 + 10 000,00 ).

Для исчисления суммы налога сначала определяем вычеты, на которые налогоплательщик имеет право уменьшить свой доход за 1999 г.

Например, Вы не имеете детей и иждивенцев, а необлагаемый минимум дохода зависит от размера совокупного дохода.

Сначала определим необлагаемый минимум дохода. На основании п.4 ст.3 вышеназванного Закона предоставляются вычеты: в размере двух минимальных месячных оплат труда - если совокупный доход не превысил 10 000 руб.; в размере одной минимальной месячной оплаты труда - если совокупный доход превысил 10 000 руб., с месяца, в котором этот доход превысил 10 000 руб. За 1999 г. необлагаемый минимум дохода составляет 1920 руб. 27 коп. ((83,49 х 2 х 11) + 83,49).

Кроме того, согласно пп."а" п.6 ст.3 вышеназванного Закона совокупный доход 1999 г. уменьшается на суммы, удержанные с доходов налогоплательщика у источника выплаты. Сумма отчислений в Пенсионный фонд РФ составила 120 руб.

Облагаемая сумма дохода за 1999 г. определяется как разница между суммой годового дохода и суммой вычетов. В нашем случае совокупный годовой доход составил 12 520 руб.; сумма вычетов, подлежащих исключению из совокупного годового дохода, составила 2040 руб. 27 коп. (1920 руб. 27 коп. - необлагаемый минимум и 120 руб. - отчисления в Пенсионный фонд РФ); совокупный облагаемый годовой доход составил 10 479 руб. 73 коп.

Определяем сумму подоходного налога за 1999 г.:

а) подоходный налог в Федеральный бюджет 314 руб. (10479 х 0,03);

б) подоходный налог в бюджет субъектов РФ 943 руб. (10479 х 0,09);

в) общая сумма налога, подлежащая к уплате за 1999 г., 1257 руб.

14.02.2000 В.М.Акимова

Государственный советник

налоговой службы III ранга

————