Вопрос: Физическое лицо одновременно работает в двух организациях. Одна из них является основным местом работы физического лица, во второй лицо занимает должность по совместительству. Величина дохода, полученного физическим лицом с начала года по основному месту работы, превышает 100 000 руб., величина дохода, полученного за выполнение работы по совместительству, - нет. Имеет ли в данном случае организация, в которой указанное лицо занимает должность по совместительству, право применять регрессивную шкалу ставок ЕСН в отношении произведенных ему выплат?

Ответ: В соответствии с пп.1 п.1 ст.235 Налогового кодекса РФ плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам:

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Из смысла приведенной нормы НК РФ следует, что каждая организация, производящая выплаты физическим лицам, является самостоятельным плательщиком ЕСН.

Согласно п.1 ст.241 НК РФ применение регрессивной шкалы ставок ЕСН возможно только в том случае, если налоговая база на отдельного работника нарастающим итогом с начала года превышает 100 000 руб. При этом налоговой базой по ЕСН для налогоплательщиков-организаций является сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (п.1 ст.237, п.1 ст.236 НК РФ).

Таким образом, организация имеет право на применение регрессивной шкалы ставок ЕСН в том случае, если сумма выплат, произведенных данной организацией с начала года в пользу физического лица, превышает 100 000 руб., а также при выполнении иных условий, предусмотренных ст.241 НК РФ. Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация, в которой физическое лицо выполняет работу по совместительству, обязана исчислять ЕСН с выплат этому лицу по максимальной ставке, предусмотренной п.1 ст.241 НК РФ, независимо от того, превышает ли доход, полученный указанным лицом по основному месту работу, 100 000 руб. или нет.

Необходимо отметить, что с 1 января 2005 г. применение регрессивной шкалы ставок ЕСН будет возможным только в отношении тех работников, налоговая база по которым нарастающим итогом с начала года превысит 280 000 руб. (пп."а" п.5 ст.1, ст.4 Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации").

А.П.Кошелев

Издательство "Главная книга"

09.12.2004

————