Вопрос: По данным налоговой декларации за июль 2004 г. сумма НДС, подлежащая возмещению организации, составила 15 000 руб. По данным налоговой декларации за август 2004 г. сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составила 20 000 руб. Организация произвела уплату налога в бюджет в сумме 5000 руб. Необходимо ли в данном случае подать заявление в налоговую инспекцию о зачете 15 000 руб. в счет платежей по НДС за август?

Ответ: В соответствии с п.4 ст.78 Налогового кодекса РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Следовательно, необходимым условием для зачета суммы излишне уплаченного налога является заявление налогоплательщика.

Однако в рассматриваемой ситуации речь идет не о зачете (возврате) излишне уплаченного в бюджет налога, а о возмещении налогоплательщику положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной при осуществлении операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, в связи с чем возникающие в данном случае налоговые правоотношения регулируются положениями ст.176 НК РФ.

В соответствии с п.2 указанной статьи сумма налога, подлежащая возмещению, направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов. При этом налоговые органы производят зачет самостоятельно и в течение десяти дней после проведения зачета сообщают о нем налогоплательщику. По истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению (п.3 ст.176 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации налогоплательщик не имеет права самостоятельно произвести зачет сумм НДС, подлежащих возмещению из бюджета и подлежащих уплате в бюджет. В то же время для осуществления зачета указанных сумм налоговым органом заявления налогоплательщика не требуется.

При этом наличие суммы НДС, подлежащей возмещению в соответствии со ст.176 НК РФ, не освобождает налогоплательщика от обязанности уплаты в бюджет суммы налога, исчисленной в соответствии со ст.173 НК РФ. В связи с этим, если в рассматриваемой ситуации налоговым органом не принято решение о направлении суммы возмещения на исполнение текущих обязательств организации, то сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за август 2004 г., составляет 20 000 руб.

А.П.Кошелев

Издательство "Главная книга"

09.12.2004

————