Вопрос: Организация отгрузила товар покупателю по договору купли - продажи, оформив счет - фактуру и отразив его в книге продаж. Покупатель от товара и от его оплаты отказался, возвратив товар продавцу.

Как отразить такой возврат в книге продаж и книге покупок продавца, если при возврате товара покупатель:

- также выписал счет - фактуру;

- оформил другой первичный документ (например, накладную);

- документально не оформил эту операцию, т.к. товар не был покупателем оприходован и оплачен?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 11 февраля 2000 г. N 04-03-03

В связи с Вашим вопросом о порядке исчисления налога на добавленную стоимость продавцами товаров при их возврате покупателями Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с действующим порядком исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, установленным Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 июля 1996 г. N 914 "Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями), итоговые показатели книг продаж, определяемые на основании счетов - фактур, оформленных продавцами по реализуемым товарам (работам, услугам), являются информацией для расчета суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет за отчетный период. При этом согласно п.12 указанного Постановления отражение счетов - фактур в книге продаж производится по мере реализации товаров (работ, услуг), то есть в зависимости от учетной политики, принятой налогоплательщиком для целей налога на добавленную стоимость. Согласно п.17 указанного Постановления в книге покупок отражаются счета - фактуры по приобретаемым товарам по мере их оплаты и оприходования в учете.

Как следует из Вашего письма, счет - фактура по товару, который возвращается покупателем, отражен в книге продаж у продавца. Следовательно, по данному товару продавцом должен быть уплачен в бюджет налог на добавленную стоимость. Принимая во внимание, что товар покупателем не оплачен, в книге покупок у продавца операция по возврату товара не учитывается (поскольку возврат денежных средств продавцом не производится) независимо от наличия или отсутствия каких - либо документов (счета - фактуры или накладной), оформленных покупателем при возврате товара.

Что касается учета возвращенного товара в книге продаж у продавца, то, по нашему мнению, продавцу следует произвести исправительную запись в книге продаж для целей уменьшения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет. Такая запись производится как на основании первичных документов, полученных от покупателя (например накладных), так и на основании счета - фактуры, выписанного покупателем на возвращаемый товар. Кроме того, исправительная запись в книге продаж продавца может производиться на основании отметки о возврате товара, произведенной покупателем в счете - фактуре, полученном от продавца и возвращенном продавцу вместе с товаром.

Необходимо особо отметить, что возврат продавцу налога на добавленную стоимость, ранее уплаченного в бюджет по отгруженному товару, производится только при условии оприходования в учете возвращенного товара.

11.02.2000 Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

————