Вопрос: Основное средство приобреталось для использования в производстве товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. В связи с этим налог был полностью предъявлен к зачету в момент принятия на учет данного объекта основных средств.

Через определенное время организация начинает осуществлять также хозяйственные операции, которые освобождены от НДС. При этом данный объект основных средств используется при осуществлении как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций.

Каков в данном случае порядок расчетов с бюджетом по сумме НДС, ранее принятой к зачету?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 11 февраля 2000 г. N 04-03-11

В связи с Вашим вопросом о порядке возмещения налога на добавленную стоимость по основным средствам, используемым для осуществления операций как облагаемых этим налогом, так и освобождаемых от налогообложения, Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с п.2 ст.5 Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги), как освобождаемые от налога на добавленную стоимость, так и облагаемые этим налогом, имеют право на получение льгот по налогообложению только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров (работ, услуг).

На основании положений ст.7 указанного Закона налогоплательщикам возмещается налог на добавленную стоимость, уплаченный по материальным ресурсам, в том числе по основным средствам, приобретенным для производственной деятельности, результаты которой подлежат налогообложению.

Учитывая изложенное, в случае использования основных средств в производственной деятельности, результаты которой налогом на добавленную стоимость не облагаются, сумма налога, возмещенная налогоплательщикам в полном размере при приобретении таких основных средств, подлежит возврату в бюджет на основании расчета, исходя из времени использования основных средств в производственной деятельности, результаты которой облагались налогом на добавленную стоимость.

Так, по нашему мнению, сумма налога, подлежащая возврату в бюджет, определяется в виде разницы между суммой налога, ранее возмещенной налогоплательщику, и суммой налога, соответствующей стоимости основных средств, списанной через начисление амортизации на затраты производственной деятельности, результаты которой облагались налогом на добавленную стоимость. При этом в случаях, когда основные средства продолжают использоваться в производственной деятельности, результаты которой облагаются налогом на добавленную стоимость, сумма налога, полученная в результате указанного расчета, уменьшается на величину, определенную исходя из показателей, принятых для ведения раздельного бухгалтерского учета по видам деятельности для целей применения льгот по налогу на добавленную стоимость (например, исходя из доли выручки, полученной по каждому виду деятельности, в общем объеме выручки за отчетный период или исходя из учета фактического времени использования основных средств по каждому виду деятельности и т.д.).

11.02.2000 Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

————