Вопрос: Имеет ли обратную силу ст.40 Налогового кодекса Российской Федерации, в частности, можно ли применять положения этой статьи при доначислении акцизов за 1997 г.?

Ответ: В соответствии с п.3 ст.5 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, имеют обратную силу.

Согласно п.4 этой же статьи акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов, устраняющие обязанности налогоплательщиков или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Статьей 40 части первой Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. При этом налоговым органам предоставлено право проверять правильность применения цен в четырех случаях: по сделкам между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при совершении внешнеторговых сделок; при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного времени.

Если в указанных случаях применяемые цены отклоняются в сторону повышения или понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Таким образом, ст.40 НК РФ предоставляет налоговым органам только право увеличения (доначисления) суммы налога, если отклонение фактически примененных цен от рыночных привело к занижению суммы налога. Права снижения начисленных сумм налога налоговым органам указанной статьей не предоставлено. Поэтому в этой части положения ст.40 НК РФ не могут рассматриваться как устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков.

Учитывая изложенное выше, а также принимая во внимание Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 г. "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при начислении акцизов по оборотам, совершенным в 1997 г., определение объекта налогообложения должно осуществляться в соответствии с действовавшей в тот период редакцией Федерального закона "Об акцизах".

10.02.2000 Н.А.Нечипорчук

Советник налоговой службы

I ранга

————