Вопрос: Просим дать разъяснения по следующему вопросу. В соответствии с п.25 Инструкции N 39 при реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту уплата НДС осуществляется в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на день уплаты налога. В результате из-за изменения курса образуется разница между начисленной к уплате и перечисленной суммой НДС в рублях, которая относится на результат финансовой деятельности.

При образовании на сч.80 отрицательной разницы данный убыток квалифицируется как:

- курсовая разница и учитывается при налогообложении, то есть уменьшает базу для исчисления налога на прибыль;

- суммовая разница и не учитывается при налогообложении, то есть не уменьшает базу для исчисления налога на прибыль?

При втором варианте возникает ситуация, когда сумма, перечисленная в бюджет в виде налога, вторично облагается налогом, то есть налог начисляется на налог.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 7 февраля 2000 г. N 04-02-05/1

Департамент налоговой политики в связи с Вашим письмом сообщает следующее.

Инструкцией Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" при реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту уплата налога в бюджет осуществляется в рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день уплаты налога.

Задолженность организации перед бюджетом по уплате налога отражается на счете 68 "Расчеты с бюджетом" в рублях в сумме, исчисленной исходя из стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) в иностранной валюте, пересчитанной по курсу рубля, действующему на дату возникновения объекта налогообложения. По дебету счета 68 отражается уплата налога на добавленную стоимость в бюджет в рублях по курсу Банка России, действующему на день уплаты налога. Возникающая в связи с этим разница на счете 68 списывается с этого счета на финансовые результаты организации (счет 80 "Прибыли и убытки").

Согласно ст.317 Гражданского кодекса Российской Федерации, если денежное обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной денежной валюте или условных денежных единицах, то изменение курса рубля к иностранной денежной валюте (условным денежным единицам) в целях применения налога на добавленную стоимость считается суммовой разницей.

При этом следует учитывать, что в соответствии с действующим до 01.01.2000 порядком при исчислении налога на прибыль положительные суммовые разницы учитывались в составе внереализационных доходов, отрицательные суммовые разницы не уменьшали налогооблагаемую базу.

С 01.01.2000 в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденными Приказами Минфина России от 06.05.1999 N 32н и 33н, при определении выручки величина поступлений определяется с учетом (увеличивается, уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

07.02.2000 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————