Вопрос: Просим дать разъяснения по вопросам предоставления льгот предприятиям по налогу на прибыль в соответствии с пп."б" п.1 ст.6 Закона РФ N 2116-1:

1. Льготируются ли затраты на капремонт находящихся на балансе предприятия жилого фонда, профилактория, спорткомплекса?

2. Льготируются ли расходы на отопление, воду, канализацию спорткомплекса, профилактория?

3. Относится ли амортизация основных фондов: профилактория, спорткомплекса, коммуникационных сетей жилого фонда - на себестоимость продукции (работ, услуг)?

4. Какие нормативные документы регламентируют порядок определения вышеуказанных льгот?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 7 февраля 2000 г. N 04-02-05/7

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу предоставления льгот предприятиям по налогу на прибыль и сообщает следующее.

1. В соответствии с пп."б" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на балансе этих предприятий объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда. Поскольку предоставление льготы распространяется только на жилищный фонд, то профилакторий и спорткомплекс под данную льготу не подпадает.

Организация может воспользоваться вышеупомянутой льготой по налогу на прибыль в случае, если соблюдены все требования, содержащиеся в вышеупомянутом Законе.

В случае если организацией получен убыток от содержания жилищного фонда, он должен быть покрыт за счет собственных источников организации и льгота по налогу на прибыль не предоставляется.

В соответствии с п.4 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552, затраты на все виды ремонтов, входящие в состав затрат на выполнение работ по содержанию культурно - бытовых и других объектов, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются. Предприятия и организации должны относить эти затраты на прибыль, остающуюся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль.

При необходимости перечень имущества, относящегося к объектам жилищно - коммунальной и социально - культурной сферы, следует согласовывать с органами управления данных отраслей в субъектах Российской Федерации по месту нахождения налогоплательщика.

2. Согласно Закону Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на балансе предприятий жилищного фонда. Следовательно, расходы на отопление, воду, канализацию спорткомплекса и профилактория не льготируются.

При этом следует учесть, что расходы, относящиеся к коммунальным услугам, не относятся к затратам на содержание находящихся на балансе предприятия объектов жилищного фонда, и указанная выше льгота не может быть распространена на такие расходы. Расходы, относящиеся к коммунальным услугам, являются целевыми расходами.

3. Состав различных расходов предприятий по содержанию объектов жилищного фонда и социально - культурной сферы не связан с производством и реализацией продукции, а потому не регулируется Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552. Поэтому суммы амортизационных отчислений по объектам жилищного фонда и социально - культурной сферы совершенно правомерно не подлежат включению в затраты, формирующие себестоимость продукции (работ, услуг), и не могут быть отнесены на финансовые результаты, учитываемые при налогообложении прибыли.

4. Что касается возможности включения в состав затрат, льготируемых при исчислении рассматриваемого налога, различных расходов предприятий по содержанию объектов жилищного фонда и социально - культурной сферы, то данный вопрос обособленно нормативными актами не урегулирован и предприятиям следует руководствоваться действующим законодательством.

07.02.2000 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————