Вопрос: В течение более чем четырех месяцев покупатель не оплатил свою задолженность поставщику товаров, в результате чего у последнего образовалась дебиторская задолженность. Поставщиком для целей налогообложения применяется метод определения выручки "по оплате".

При каких условиях налоговые органы могут предъявить организации - кредитору, в данном случае поставщику, требование о списании на убытки этой дебиторской задолженности, учитывая положения Указа Президента РФ от 20.12.1994 N 2204?

Уплачивается ли налог на добавленную стоимость с суммы списанной на основании Указа Президента РФ от 20.12.1994 N 2204 дебиторской задолженности?

Ответ: В соответствии с п.3 Указа Президента РФ от 20.12.1994 N 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" "суммы не истребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками, подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием - должником товаров (выполнения работ или оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия - кредитора, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел". При этом в п.5 названного выше Указа подчеркивается, что "несвоевременное исполнение обязательств по расчетам предприятиями - должниками, а также неистребование предприятием - кредитором в судебном порядке обязательств является подтверждением цели на совершение ничтожной сделки и соответствующего умысла сторон".

В связи с этим обращается внимание на то, что госналогинспекция имеет право предъявить предприятию - кредитору требование о списании в установленном порядке на убытки организации - кредитора указанной выше дебиторской задолженности при соблюдении одного из двух условий:

1) при наличии решения (постановления) судебного органа о признании сделки недействительной и взыскании в доход РФ всего полученного сторонами и причитающегося им по указанной сделке;

2) по истечении общего срока исковой давности, который в соответствии со ст.196 части первой ГК РФ установлен в три года, за исключением случаев, регулируемых в ином порядке в соответствии с действующим законодательством.

Таким образом, при наличии одного из двух вышеизложенных условий, позволяющих ставить вопрос о списании на убытки организации - кредитора невостребованной (непогашенной) дебиторской задолженности, указанное списание на баланс предприятия - кредитора в целях обложения НДС рассматривается как безвозмездная передача согласно ст.8 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, то есть которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по решению руководителя организации и относится на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

В организации должен быть издан приказ о списании дебиторской задолженности. После подписания приказа необходимо отразить списание дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дт 82 Кт 62, 60, 76 - на сумму невостребованного долга в случае, когда на него ранее был создан резерв по сомнительным долгам;

Дт 80 Кт 62, 60, 76 - на сумму невостребованного долга в случае, если по этой задолженности ранее не был создан резерв по сомнительным долгам.

04.02.2000 М.М.Напшева

Советник налоговой службы

I ранга

————