Вопрос: Обязано ли предприятие - участник совместной деятельности, находящееся в городе А, вставать на налоговый учет в области Б, то есть в месте нахождения части имущества совместной деятельности?

В какой бюджет следует уплачивать налог на имущество и налог на прибыль предприятию, зарегистрированному в городе А, если оно осуществляет свою деятельность только в рамках совместной деятельности в области Б (основная деятельность не ведется)?

В ходе совместной деятельности приобретено основное средство - здание производственного назначения. Здание приобретается на средства участников в совместную собственность с условием оформления права собственности на участника, ведущего общие дела. Согласно ст.2 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 стоимость имущества, созданного (приобретенного) в результате совместной деятельности, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору. Налог на имущество по указанному зданию уплачивался участниками в соответствии с установленной договором долей собственности на здание, несмотря на то что право собственности было оформлено на одного участника. Правомерны ли действия предприятий в части начисления налога на имущество на приобретенное здание?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 4 февраля 2000 г. N 04-05-06/4

Департамент налоговой политики в связи с Вашим письмом сообщает.

Частью первой Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщиками признаются организации, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги; организацией является юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ст.83 части первой Налогового кодекса Российской Федерации организации подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту своего нахождения, месту нахождения своих обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Совместная деятельность (с 1 марта 1996 г.) регламентируется Гражданским кодексом Российской Федерации.

В частности, в соответствии со ст.1041 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

В соответствии со ст.2 Закона Российской Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" стоимость имущества, объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности - участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.

Сумма платежей по налогу на имущество предприятий зачисляется согласно ст.7 указанного Закона равными долями в бюджет субъекта Российской Федерации и районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения организации.

Пунктом 11 ст.2 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п.2.13 Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено, что объединяемые предприятиями в целях осуществления совместной деятельности денежные средства, остающиеся в их распоряжении после уплаты налога, иное имущество не подлежат обложению налогом на прибыль.

При этом объектом налогообложения является прибыль, которая получена в результате использования указанных средств.

Предприятие, осуществляющее учет результатов совместной деятельности, ежеквартально нарастающим итогом с начала года сообщает каждому участнику совместной деятельности и налоговому органу по месту нахождения до наступления срока представления ими квартальных бухгалтерских отчетов и годовых бухгалтерских отчетов и балансов о суммах причитающихся каждому участнику совместной деятельности доли прибыли для учета ее при налогообложении в составе валовой прибыли независимо от фактического распределения этой прибыли. Налогоплательщики - участники совместной деятельности могут направлять на совместную деятельность средства только после окончательных расчетов с бюджетом по налогам, то есть после распределения ее у каждого из участников в установленном порядке.

Таким образом, участник совместной деятельности, зарегистрированный в городе, должен уплачивать налог на прибыль и налог на имущество в порядке, установленном Законами Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) - в федеральный бюджет и бюджет субъекта Российской Федерации и от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" также в бюджет города.

Кроме того, сообщаем, что порядок уплаты налога на имущество предприятий за имущество, приобретенное в совместную собственность в рамках осуществления совместной деятельности, изложенный в Вашем письме, соответствует действующему законодательству.

04.02.2000 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.САЛИНА

————