Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью направляло чистую прибыль в течение 3 лет в соответствии с протоколами собраний участников общества в фонды накопления, социальной сферы и резервный. Надо ли при отражении в бухгалтерском учете направления средств из этих фондов на выплату доходов участникам общества возвращать чистую прибыль на счет 88-2 "Нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет" и уже с него списывать на счет 75 "Расчеты с учредителями"?

Ответ: Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (ред. 31.12.1998) разрешает обществам создавать резервный и иные фонды, но не требует этого в обязательном порядке и не устанавливает никаких императивных норм, касающихся образования, размера или расходования средств этих фондов. Порядок создания таких фондов должен быть предусмотрен учредительными документами общества (ст.30 настоящего Закона).

Использование обществом средств фондов накопления, социальной сферы и резервного производится согласно принятой учетной политике общества в рамках, не противоречащих действующему законодательству.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятия, утвержденной Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (с учетом последующих изменений и дополнений), счет 86 "Резервный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала, образуемого в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами.

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 86 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами - потребителями этих средств. Например, со счетом 75 "Расчеты с учредителями" - в части сумм, направляемых на выплату доходов (дивидендов) участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей.

На субсчете 88-3 "Фонды накопления" учитываются наличие и движение фондов накопления, под которыми понимаются средства нераспределенной прибыли, зарезервированные (направленные) согласно учредительным документам или решению учредителей в качестве финансового обеспечения производственного развития предприятия и иных аналогичных мероприятий по созданию нового имущества.

На субсчете 88-4 "Фонд социальной сферы" учитывается наличие и движение фонда социальной сферы, под которым понимаются средства нераспределенной прибыли, зарезервированные (направленные) согласно учредительным документам или решению учредителей в качестве финансового обеспечения развития (капитальных вложений) социальной сферы. На этом субсчете также учитывается движение относящегося к социальной сфере имущества, полученного предприятием от других предприятий и лиц безвозмездно.

Суммы, отнесенные в кредит счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", в части фондов накопления и социальной сферы, как правило, не списываются. Дебетовые записи по ним могут иметь место лишь в нескольких случаях, в числе которых и распределение сумм прибыли, зарезервированных в фондах, между учредителями предприятия - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

Таким образом, в бухгалтерском учете направление средств, находящихся на счетах резервного капитала, фонда накопления и фонда социальной сферы, на выплату доходов(дивидендов) участникам общества с ограниченной ответственностью можно отразить путем направления этих средств непосредственно на счет 75.

02.02.2000 Е.А.Скаковская

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————