Вопрос: Комиссионер работает по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства и не является собственником товара, а комитент является плательщиком налога на добавленную стоимость. Имеет ли право комиссионер выписывать покупателю счет - фактуру с выделением в нем суммы НДС? Должен ли комиссионер, перечисляя деньги за товар комитенту, выделять НДС?

Ответ: Данный вопрос, вероятно, возник в связи с тем, что в подобных сделках комиссионер не выступает собственником реализуемого имущества, а осуществляет реализацию по поручению и за счет собственника (комитента), который, в свою очередь, не освобожден от уплаты НДС. Однако в приведенной ситуации наличие права собственности на имущество не является существенным фактом, поскольку согласно ст.990 ГК РФ комиссионер вступает в гражданско - правовые отношения по поручению комитента от своего имени, приобретая вытекающие из таких правоотношений права и обязанности. Таким образом, стороной по договору купли - продажи будет выступать комиссионер, а не комитент.

Как видно из вопроса, комиссионер является субъектом малого предпринимательства, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".

Согласно ст.1 указанного Закона субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, плательщиками налога на добавленную стоимость не являются. В связи с этим при отгрузке ими товаров (оказании услуг, выполнении работ) расчетные документы и первичные учетные документы выписываются без выделения сумм налога на добавленную стоимость и на них делается надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Кроме того, согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 29.07.1996 N 914 "Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (в ред. Постановления Правительства Российской Федерации от 02.02.1998 N 108) счета - фактуры обязаны оформлять плательщики налога на добавленную стоимость. В связи с этим малые предприятия и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, счета - фактуры оформлять не должны.

При этом согласно Порядку составления счетов - фактур комитент при передаче товаров комиссионеру составляет счета - фактуры с указанием цены, по которой товары принимаются на забалансовый учет у комиссионера.

В соответствии с п.6 Письма Минфина России от 12.11.1996 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами" в бухгалтерском учете комитента выручка от реализации товаров и суммы НДС отражаются по времени получения извещения от комиссионера об отгрузке товаров покупателю (заказчику).

Сумма налога, выделенная отдельно в первичных документах по поставленной (отгруженной) продукции (выполненным работам, услугам), иным ценностям, в составе выручки от реализации отражается по кредиту счетов учета реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Таким образом, для комитента - собственника реализуемой комиссионером продукции не имеет существенного значения, укажет ли последний в платежных документах НДС или нет, поскольку комитент является плательщиком НДС и в любом случае обязан осуществить расчеты с бюджетом по данному налогу. При этом оборотом, облагаемым налогом на добавленную стоимость у комитента, согласно пп."а" п.19 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" является стоимость товаров, передаваемых комиссионеру.

02.02.2000 Е.А.Скаковская

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————