Вопрос: Организация заключает с сельскохозяйственным предприятием договор аренды коров, свиней и молодняка. Договор аренды заключен на три года. По истечении срока аренды животные должны быть возвращены в том же составе и по тем же половозрастным группам, но не обязательно те же животные. Как отразить в бухгалтерском учете получение этих животных?

Ответ: В соответствии со ст.606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Статьей 607 ГК РФ установлено, что объектами аренды могут являться вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи). В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. Согласно ст.622 ГК РФ при прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Таким образом, суть аренды заключается в пользовании арендованным имуществом. При этом объектами аренды могут быть только индивидуально - определенные и непотребляемые вещи, подлежащие возврату по окончании его срока действия. Данные условия должны соблюдаться при аренде коров, свиней и молодняка. При этом каждое животное, как объект аренды, должно быть индивидуально определено, и по окончании срока аренды именно это животное должно быть возвращено арендодателю.

Однако из запроса следует, что по истечении договора арендодателю могут быть возвращены другие животные, хотя в том же составе и по тем же половозрастным группам. Таким образом, условия договора, заключенного между предприятием и совхозом, в отношении сельскохозяйственных животных не соответствуют нормам гражданского законодательства РФ об аренде.

В данной ситуации, на наш взгляд, фактически сложились отношения, определяемые договором займа, по которому в соответствии со ст.807 ГК РФ одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

В соответствии с п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н) факты хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой). Существо экономического содержания сделки определяет, соответственно, и порядок ее отражения в бухгалтерском учете.

По договору займа согласно ст.807 ГК РФ вещи передаются в собственность заемщику. Поэтому в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов полученных по договору займа животных следует учитывать на балансовых счетах 01 "Основные средства" или 11 "Животные на выращивании и откорме". Для обобщения информации о состоянии расчетов с займодавцами используется счет 95 "Долгосрочные займы".

02.02.2000 Н.В.Ендина

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————