Вопрос: ООО (займодавец) заключает беспроцентный договор займа с коммерческой организацией (заемщиком). Каков максимальный срок действия договора? Должен ли займодавец начислять налог на прибыль по неполученной материальной выгоде исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России?

Ответ: Отношения сторон по договору займа регулируются параграфом 1 гл.42 Гражданского кодекса РФ. Статьей 807 ГК РФ определено, что по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Срок возврата займа определяется условиями договора. При этом гражданское законодательство не содержит каких-либо ограничений, касающихся длительности срока договора займа. Согласно ст.810 ГК РФ в случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления займодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором.

По вопросу начисления налога на прибыль по неполученной материальной выгоде сообщаем, что налоговое законодательство не содержит такого понятия, как "материальная выгода", применительно к юридическим лицам.

Согласно ст.2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 (ред. от 04.05.1999) "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом налогообложения является валовая прибыль, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Согласно ст.43 Налогового кодекса РФ процентом признается заранее установленный доход по долговому обязательству любого вида.

В случае, если договор займа является беспроцентным (то есть отсутствует "заранее установленный доход"), объекта налогообложения прибыли не возникает.

Однако в случае, если договор займа предполагается беспроцентным, на это должно быть прямо указано в договоре, поскольку ст.809 ГК РФ установлено, что займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором, если иное не предусмотрено законом или договором займа. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте нахождения юридического лица - займодавца ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Согласно ст.421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Пунктом 4 указанной статьи определено, что условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание конкретного условия предписано законом или иными правовыми актами.

В случаях, когда условие договора предусмотрено нормой, которая применяется, поскольку соглашением сторон не установлено иное (диспозитивная норма), стороны могут своим соглашением исключить ее применение либо установить условие, отличное от предусмотренного в ней. При отсутствии такого соглашения условие договора определяется диспозитивной нормой.

Исходя из изложенного при отсутствии в договоре займа условия о том, что он является беспроцентным, такой договор предполагается согласно ст.423 ГК РФ возмездным и займодавец имеет право требовать уплату заемщиком процентов, а соответственно, и отразить начисленные в соответствии со ст.809 ГК РФ проценты в бухгалтерском учете.

02.02.2000 Ю.С.Орлова

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————