Вопрос: Предприятие после перехода с общей системы налогообложения на упрощенную реализовало купленный до этого перехода объект основных средств по цене 70 000 руб. Остаточная стоимость объекта 100 000 руб. Какую сумму следует отразить при расчете налога в Книге учета доходов и расходов в графе "Расходы"?

Ответ: Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" определен исчерпывающий перечень расходов, принимаемых при расчете базы налогообложения, когда в качестве объекта обложения используется показатель совокупного дохода. В указанный перечень не включены расходы на приобретение основных средств, а также расходы, связанные с их реализацией.

Организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, предоставляется право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности.

В связи с этим Министерство финансов Российской Федерации Приказом от 22 февраля 1996 г. N 18 утвердило образец формы Книги учета доходов и расходов и Порядок отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Согласно п.1 Порядка субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, ведут Книгу учета доходов и расходов, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются хозяйственные операции, осуществленные в отчетном периоде.

Хозяйственная операция по приобретению объекта основных средств произведена до перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Следовательно, расходы, связанные с его приобретением и формирующие его балансовую стоимость, относятся к предыдущему периоду хозяйственной деятельности и имели бы существенное значение при составлении бухгалтерской отчетности, когда предприятие придерживалось общепринятой системы налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством Российской Федерации.

Учитывая изложенное, полагаем, что при отражении в Книге учета доходов и расходов хозяйственной операции по реализации основного средства, приобретенного до перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, балансовая стоимость основного средства в графе "Расходы" не указывается.

02.02.2000 Е.А.Скаковская

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————