Вопрос: Предприятие осуществляет реализацию продукции на экспорт. Согласно заключаемым договорам момент перехода права собственности определяется предприятием при вручении продукции перевозчику. Таким образом, в момент перехода права собственности по кредиту сч.46 определяется выручка от реализации путем пересчета валюты в рубли на день отгрузки и в этот же момент на сч.80 определяется финансовый результат. После поступления оплаты от иностранного покупателя производится переоценка обязательств, учтенных на сч.62, по курсу на момент поступления средств, и возникает курсовая разница.

Пунктом 2.8 Инструкции от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" предписано производить пересчет валютной выручки в рубли по курсу того дня, когда данная выручка признана для целей налогообложения. Нашим предприятием выручка для целей налогообложения признается по мере поступления валютной выручки. Таким образом, получается, что в момент переоценки обязательств по приходу выручки мы отражаем курсовую разницу в составе прибыли. Согласно п.2.9 Инструкции корректировка прибыли на сумму положительных курсовых разниц производиться не должна. Для целей налогообложения в соответствии с п.2.8 мы исчисляем выручку от реализации по моменту прихода средств, т.е. опять по тому же курсу, по которому происходил пересчет обязательств по сч.62. Следовательно, сумма разницы между выручкой, определенной по моменту оплаты, и выручкой, определенной по моменту отгрузки, попадает в налогооблагаемую прибыль дважды: один раз как курсовая разница в бухучете, второй раз как сумма доначисленной выручки в результате корректировки прибыли для целей налогообложения.

Просим разъяснить, каким образом следует корректировать базу при исчислении налога на прибыль в нашем случае?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 1 февраля 2000 г. N 04-02-05/1

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Законодательством о налогообложении прибыли установлено, что доходы в иностранной валюте подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются на рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на день определения предприятием выручки от реализации продукции (работ, услуг), в соответствии с принятым методом определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения. Учитывая изложенное, при рассмотрении вопроса, изложенного в Вашем письме, необходимо исходить из следующего.

Поскольку определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения прибыли общества производится по моменту оплаты, а финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг), отражаемый в балансе, определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, по нашему мнению, при определении налогооблагаемой прибыли следует учитывать выручку от реализации продукции (работ, услуг) в иностранной валюте, зачисленную на транзитный валютный счет и пересчитанную в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на момент ее поступления, а также курсовую разницу, относящуюся к указанной выручке. В этих условиях двойного налогообложения прибыли не происходит. При включении в налоговую базу при исчислении налога на прибыль курсовой разницы, учтенной во внереализационных доходах, указанная сумма курсовой разницы подлежит исключению из налогооблагаемой прибыли при последующем исчислении налога на прибыль на момент поступления выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Вместе с тем ситуация, связанная с налогообложением прибыли по Вашей организации, может быть разрешена при условии перехода на метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

01.02.2000 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————