Вопрос: В п.21 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" указано, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные российским предприятием за иностранную организацию, не состоящую на учете в налоговом органе, подлежат зачету или возмещению у российского предприятия по фактически уплаченным в бюджет денежным средствам.

Основным видом деятельности малого предприятия является оказание стоматологических услуг населению, которые не облагаются налогом на добавленную стоимость. Для оказания этих услуг малое предприятие арендовало медицинское оборудование у иностранной фирмы, не состоящей на учете в налоговом органе. В связи с чем уплатило в бюджет сумму НДС за иностранную фирму.

На основании формулировки указанного пункта Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 имеет ли право малое предприятие на возмещение налога, уплаченного за иностранную фирму?

Ответ: В соответствии с п.21 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) в случае реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговом органе, налог на добавленную стоимость уплачивается в полном размере российскими организациями (предприятиями) за счет средств, перечисляемых иностранным организациям или другим лицам, указанным этими иностранными организациями. Суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные в бюджет за счет средств, перечисляемых иностранному предприятию по материальным ресурсам (выполненным работам, оказанным услугам), стоимость которых относится на издержки производства и обращения у российского предприятия - источника выплаты, подлежат зачету или возмещению у этого российского предприятия.

При этом возмещение из бюджета суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной за иностранного поставщика при приобретении у него материальных ресурсов, стоимость которых относится на издержки производства и обращения, производится в установленном порядке.

Согласно ст.7 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) зачету (возмещению из бюджета) подлежат суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения, связанные с выполнением облагаемой налогом на добавленную стоимость деятельности.

Вместе с тем при приобретении материальных ресурсов для осуществления не облагаемой налогом на добавленную стоимость деятельности (перечисленной в пп."в" - "ш", "я" и "я.1" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость") суммы налога, уплаченные поставщикам этих материальных ресурсов на основании ст.7 данного Закона Российской Федерации, зачету (возмещению из бюджета) не подлежат, а относятся на издержки производства и обращения.

Учитывая изложенное и принимая во внимание, что основной деятельностью малого предприятия является оказание стоматологических услуг населению, подпадающих под льготный налоговый режим, предусмотренный пп."у" п.1 ст.5 указанного выше Закона Российской Федерации, суммы налога, уплаченные малым предприятием за иностранную компанию (оказавшую этому малому предприятию услугу по предоставлению в аренду медицинского оборудования, стоимость которой включается в затраты, связанные с оказанием стоматологических услуг), зачету (возмещению из бюджета) не подлежат, а на основании вышеуказанного порядка относятся на себестоимость стоматологических услуг.

25.01.2000 И.Е.Муравьева

Советник налоговой службы

I ранга

————