Вопрос: Как следует поступать в случае выявления фактов получения налогоплательщиком стандартных налоговых вычетов одновременно у нескольких организаций - налоговых агентов?

Ответ: Пунктом 3 ст.218 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные пп.3 и 4 п.1 ст.218 НК РФ, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п.3 ст.230 НК РФ.

При выявлении в ходе контрольной работы фактов получения налогоплательщиками стандартных налоговых вычетов одновременно у нескольких налоговых агентов налоговый орган должен установить причину, повлекшую неправильное исчисление налога на доходы физических лиц, используя право налоговых органов вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.

Если стандартные налоговые вычеты получены налогоплательщиком у нескольких налоговых агентов по его заявлению, налоговым органам следует руководствоваться пп.4 п.1 ст.228 НК РФ, согласно которому налогоплательщики, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, в частности, из-за неправомерного заявления налогоплательщиком права на получение стандартных налоговых вычетов нескольким налоговым агентам, обязаны самостоятельно исчислять суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и подавать налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании п.1 ст.229 НК РФ. В этом случае у налогоплательщика возникает налоговая ответственность, предусмотренная ст.119 НК РФ.

Если стандартные налоговые вычеты получены налогоплательщиком у нескольких налоговых агентов по причине нарушения налогового законодательства налоговым агентом, следует провести налоговую проверку налогового агента, по результатам которой исчислить налогоплательщику причитающуюся к уплате сумму налога, а также исчислить налоговому агенту причитающуюся к уплате сумму пени согласно ст.75 НК РФ и предъявить ему штраф в соответствии со ст.123 НК РФ.

П.П.Грузин

Советник налоговой службы РФ

III ранга

06.12.2004

————