Вопрос: ООО безвозмездно получило от иностранной благотворительной организации денежные средства на осуществление целевой программы. Средства гранта тщательно бюджетированы, подлежат строгой отчетности перед фондом за их использование и направляются, естественно, строго по целевому назначению. Облагаются ли эти средства налогом на прибыль?

Ответ: В соответствии с п.6 ст.2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (ред. от 04.05.1999) в состав доходов от внереализационных операций включаются суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности, за исключением средств, полученных в качестве безвозмездной помощи (содействия) и подтвержденных соответствующим удостоверением.

Это изменение в Закон было внесено Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" и действует со дня официального опубликования названного Федерального закона.

Между тем ст.6 Федерального закона от 04.05.1999 N 95-ФЗ установлено, что его действие распространяется также на правоотношения, возникшие в связи с осуществлением проектов и программ безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации до вступления в силу настоящего Федерального закона. В случаях, когда в процессе осуществления безвозмездной помощи (содействия) применялся иной налоговый режим, чем предусмотрено настоящим Федеральным законом, пересчет сумм излишне уплаченных налогов, равно как и возврат из них уже взысканных сумм штрафных санкций, предъявленных по результатам проверок контролирующих органов, не производится.

Статьей 4 названного Закона предусмотрено, что контроль за целевым использованием безвозмездной помощи (содействия) ее получателем осуществляется в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, при обязательном участии в этом контроле соответствующих органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации. В случае нецелевого использования безвозмездной помощи (содействия) ее получатель, использующий предоставленные ему налоговые льготы, уплачивает сумму налога в бюджеты всех уровней, а также начисленные на эти суммы пени и штрафы по действующим ставкам.

При этом под безвозмездной помощью (содействием) понимаются средства, товары, предоставляемые Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, органам государственной власти и органам местного самоуправления, юридическим и физическим лицам, а также выполняемые для них работы и оказываемые им услуги в качестве гуманитарной или технической помощи (содействия) на безвозмездной основе иностранными государствами, их федеративными или муниципальными образованиями, международными и иностранными учреждениями или некоммерческими организациями, на которые имеются удостоверения (документы), подтверждающие принадлежность указанных средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной или технической помощи (содействию).

Следует учитывать, что проект (программа) технической помощи должен быть зарегистрирован в Минэкономики России с последующей выдачей соответствующего удостоверения в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 17.09.1999 N 1046 "Об утверждении Порядка регистрации проектов и программ технической помощи (содействия), выдачи удостоверений, подтверждающих принадлежность средств, товаров, работ и услуг к технической помощи (содействию), а также осуществления контроля за ее целевым использованием". Таким образом, только после прохождения этой обязательной процедуры организация будет иметь право на льготу, предусмотренную п.6 ст.2 Закона о налоге на прибыль. В противном случае суммы средств, получаемые безвозмездно от других предприятий и организаций, в том числе являющихся иностранными благотворителями, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

21.01.2000 Е.А.Скаковская

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————