Вопрос: По условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Расчеты по договору предусмотрены в у.е. по курсу ЦБ РФ на день оплаты. Лизинговое имущество отражается на балансе лизингополучателя по стоимости поступившего имущества и затрат, связанных с его приобретением. Лизинговые платежи, уплачиваемые лизинговой компании, значительно превышают стоимость лизингового имущества.

Как в бухгалтерском учете лизингополучателя отражается начисление лизингодателю лизинговых платежей?

Возникают ли суммовые разницы, увеличивающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, при учете оборудования в сумме лизинговых платежей?

Лизинговое оборудование учитывается на балансе лизингополучателя с НДС или без него и принимается к зачету у лизингодателя или лизингополучателя?

Когда принимается к зачету (возмещению) НДС, уплачиваемый лизингополучателем в составе арендной платы?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 20 января 2000 г. N 04-02-05/2

Департамент налоговой политики на Ваш запрос сообщает следующее.

Федеральным законом от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О лизинге" установлено, что взаиморасчеты лизингодателя и лизингополучателя осуществляются в форме лизинговых платежей, размер, способ осуществления и периодичность которых определяются договором лизинга.

Согласно названному Закону общая сумма лизингового договора включает в себя общую сумму возмещения инвестиционных затрат (издержек) и выплату вознаграждения.

В соответствии с Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 февраля 1997 г. N 15, начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", в корреспонденции со счетом учета издержек производства (обращения).

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

Суммовые разницы возникают в результате осуществления расчетов в рублях в соответствии с заключенными договорами в сумме, определяемой по официальному курсу ЦБ России соответствующей валюты или условных денежных единиц, в тех случаях, когда договор заключен в условных единицах и дата расчета по сделке не совпадает с датой принятия или выбытия этой сделки в бухгалтерском учете.

В данном случае у организации могут возникать суммовые разницы, например, если она выплачивает аванс и на дату уплаты аванса официальный курс ЦБ России соответствующей условной единицы был ниже (выше), чем курс условной денежной единицы на дату внесения лизингового платежа, предусмотренную договором лизинга, а также в случае, если окончательный расчет по сделке осуществлен позже установленного договором срока и при этом имел место рост (снижение) официального курса ЦБ России соответствующей валюты.

В соответствии с Приказом Минфина России от 12.11.1996 N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" в бухгалтерском учете суммовые разницы учитываются как прочие внереализационные доходы и расходы в составе внереализационных доходов и расходов и относятся на счет 80 "Прибыли и убытки".

При этом следует учитывать, что в соответствии с действовавшим до 01.01.2000 порядком при исчислении налога на прибыль положительные суммовые разницы учитывались в составе внереализационных доходов, а отрицательные суммовые разницы не уменьшали налогооблагаемую базу.

С 01.01.2000 в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 32н, при определении выручки величина поступлений определяется с учетом (увеличения, уменьшения) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

В соответствии с п.2 ст.7 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств производственного назначения, в полном объеме принимаются к возмещению у налогоплательщиков в момент принятия этих основных средств на учет. Таким образом, налог на добавленную стоимость, уплаченный лизингодателем при приобретении оборудования, сдаваемого в лизинг, возмещается лизингодателю в общеустановленном порядке.

Что касается налога на добавленную стоимость, уплачиваемого арендополучателем в составе арендной платы, то в соответствии с указанным пунктом налог на добавленную стоимость принимается у арендополучателя к зачету по мере отнесения арендной платы на издержки производства и обращения.

20.01.2000 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————