Вопрос: В нашей фирме финансовый результат согласно учетной политике определяется по мере поступления денежных средств на счета фирмы. Должна ли включаться в финансовый результат и облагаться налогом на прибыль курсовая разница, полученная в результате переоценки дебиторской задолженности по сч.62 при ее закрытии (оплате)?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 17 января 2000 г. N 04-02-05/2

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу включения в финансовый результат и обложения налогом на прибыль курсовых разниц, полученных в результате переоценки дебиторской задолженности при ее закрытии.

В соответствии с п.7 ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с последующими изменениями и дополнениями) доходы в иностранной валюте подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на день определения предприятием выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Поскольку Ваша организация выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения определяет по оплате, то в Справке (Приложение N 11 к Инструкции ГНС РФ N 37) о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли", за соответствующий отчетный период по строке 2.1.а должно учитываться изменение выручки от реализации продукции (работ, услуг) с учетом приведенной выше налоговой нормы.

При учете курсовых разниц необходимо руководствоваться Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 50, которым утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте".

Согласно указанному Положению в бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница, возникшая по операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Банка России на дату составления расчета отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз.

Указанные разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток организации либо по мере их принятия к бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце отчетного года.

Действующим порядком определено, что внереализационные доходы (расходы), поименованные в п.п.14 и 15 (в том числе курсовые разницы) Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552, для целей налогообложения принимаются в суммах, учтенных при определении финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета.

При этом необходимо иметь в виду, что Федеральным законом от 3 марта 1999 г. N 45-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" был установлен особый порядок учета при определении налогооблагаемой базы для исчисления налога от фактической прибыли за 1998 г. курсовых разниц, образовавшихся за период с 1 августа 1998 г. по 31 декабря 1998 г. Если у организации за указанный период имелось превышение суммы положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых разниц, то сумма этого превышения подлежала исключению при определении налогооблагаемой прибыли за 1998 г.

Нормы указанного Федерального закона в части изменения порядка налогообложения курсовых разниц являются временными, следовательно, при определении налогооблагаемой базы в 1999 г. применяется ранее действовавший порядок, регулирующий данный вопрос.

17.01.2000 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————