Вопрос: Выплачиваются ли суточные работнику, командированному в другой город, если продолжительность командировки составляет от 10 часов до 20 часов? Если выплата суточных в данном случае была произведена, необходимо ли включать ее в совокупный годовой доход работника и можно ли затраты по выплате суточных за однодневные командировки относить на себестоимость?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 12 января 2000 г. N 04-04-06

На Ваше письмо Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Порядок применения льготы по подоходному налогу с физических лиц по командировкам определен в пп."д" п.1 ст.3 Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 " О подоходном налоге с физических лиц" с последующими изменениями и дополнениями.

Вопрос регулирования отношений, связанных с краткосрочными командировками, отражен в Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. N 62 " О служебных командировках в пределах СССР" (издана на основании Постановления Совмина СССР от 18 марта 1988 г. N 351).

В частности, служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

Направление работника в командировку производится руководителем организации и оформляется выдачей командировочного удостоверения, а также может оформляться приказом.

Командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения и проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, а также выплачиваются суточные.

Однако при командировках в такую местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные (надбавка взамен суточных) не выплачиваются. Если командированный работник по окончании рабочего дня по своему желанию остается в месте командировки, то при предоставлении документов о найме жилого помещения расходы по найму ему возмещаются.

Возмещение стоимости проезда и проживания при наличии подтверждающих документов в целях налогообложения в составе совокупного годового дохода работника не учитывается.

Вопрос о том, может ли работник ежедневно возвращаться из места командировки к месту своего постоянного жительства, в каждом конкретном случае решается руководителем объединения, предприятия, учреждения, организации, в которой работает командированный, с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.

В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с учетом дополнений и изменений), в себестоимость продукции включаются затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью.

Для целей налогообложения указанные затраты принимаются в пределах, указанных законодательством.

Если предприятие производит выплату суточных (надбавок взамен суточных) за поездку, откуда командированный может ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, то для целей налогообложения эти затраты не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) и могут быть оплачены за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Указанные суммы включаются в совокупный налогооблагаемый доход физического лица.

12.01.2000 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————