Вопрос: Адвокат, осуществляющий свою деятельность индивидуально через адвокатский кабинет, применяет УСНО (объект налогообложения - доходы). Имеет ли адвокат право уменьшить сумму исчисленного за отчетный (налоговый) период единого налога на сумму уплаченных в соответствии с п.3 ст.29 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" за этот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере, превышающем размер фиксированного платежа?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 3 декабря 2004 г. N 03-03-02-04/1-70

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос по вопросу уменьшения суммы единого налога, исчисляемого адвокатом, осуществляющим свою деятельность индивидуально через адвокатский кабинет, в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения доходы и сообщает следующее.

Статья 346.21 гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) устанавливает, что сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Согласно ст.28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ) страхователи-адвокаты уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа.

Пункт 3 ст.29 указанного Закона предоставляет право физическим лицам, уплачивающим страховые взносы в виде фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществлять уплату страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в части, превышающей суммы установленного фиксированного платежа.

Понятия "адвокаты" и "физические лица" в целях Закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ разделены. Аналогичное разделение установлено и в целях Кодекса, ст.11 которого относит адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, не к категории "физические лица", а к категории "индивидуальные предприниматели".

В отличие от индивидуальных предпринимателей к отношениям по налогообложению доходов физических лиц упрощенная система налогообложения не применяется.

Таким образом, правила добровольного вступления в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию, предусмотренные Законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ для физических лиц, не могут учитываться в целях исчисления и уплаты единого налога, уплачиваемого адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, в связи с применением ими упрощенной системы налогообложения.

Исходя из изложенного сумма единого налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиком-адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в размере фиксированного платежа, предусмотренного Законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ для адвокатов. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

03.12.2004

————