Вопрос: На предприятии производится реконструкция цеха. Работы ведутся как подрядным, так и хозспособом. При этом собственные затраты формируются в основном из материальных затрат: на реконструкцию передаются материалы и МБП.

Статья 39 НК РФ дает определение реализации товаров, работ, услуг. В соответствии с ним строительные работы, выполненные собственными силами для собственных нужд предприятия, не признаются реализацией, поскольку отсутствует передача на возмездной основе права собственности на результаты этих работ. Следовательно, они не должны облагаться НДС.

Можно ли приравнивать передачу материалов на строительство к работам, выполненным хозспособом, и облагается ли их стоимость НДС (при условии, что в момент приобретения материалов НДС по ним возмещается из бюджета в полном объеме)?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 30 декабря 1999 г. N 04-03-10

В связи с Вашим письмом о порядке возмещения налога на добавленную стоимость по строительным материалам Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно действующему законодательству по налогу на добавленную стоимость при осуществлении операций, подлежащих налогообложению, налогоплательщики имеют право на зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам материальных ресурсов производственного назначения.

В соответствии с п.1 ст.38 Налогового кодекса Российской Федерации к объектам налогообложения относится не только стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), но и иные объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которых у налогоплательщика законодательство о налогах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Согласно пп."а" п.2 ст.3 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) этим налогом облагаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения. Данная норма Закона с 1 января 1999 г. силу не утратила, поскольку на основании ст.5 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (с учетом изменений и дополнений) до введения в действие части второй Кодекса вышеуказанный пункт ст.38 приравнивается к ссылке на Закон Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями).

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно. Это означает, что затраты, связанные со строительством, сооружением или проведением реконструкции, модернизации действующих объектов основных средств, в том числе хозяйственным способом, подлежат отражению в бухгалтерском учете не на счетах затрат, относимых на издержки производства и обращения, а на счете 08 "Капитальные вложения" как соответствующие затраты, осуществляемые за счет собственных источников организации или средств специального финансирования. В себестоимость продукции (работ, услуг) подлежат включению не расходы, связанные с приобретением (строительством) объектов капитального характера или формированием источников для осуществления расходов инвестиционного характера, а сумма начисленной амортизации, посредством которой погашается стоимость этих объектов. В связи с этим затраты по строительным работам, выполненным собственными силами организаций, на издержки производства не относятся, а учитываются в составе затрат капитального характера, и списание стоимости объектов, переданных в эксплуатацию, через амортизационные отчисления на себестоимость производимой продукции (работ, услуг) не может считаться в целях налогообложения включением этих объектов в издержки производства и обращения.

Учитывая изложенное, с 1 января 1999 г. стоимость строительных работ, выполненных хозяйственным способом, по нашему мнению, от налога на добавленную стоимость не освобождается, а суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам материальных ресурсов, приобретаемых для выполнения таких работ, подлежат зачету (возмещению) в общеустановленном порядке.

30.12.1999 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н.А.КОМОВА

————