Вопрос: В связи с принятием Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 28.10.1999 N 14-П считаем, что до принятия соответствующего федерального закона о составе затрат присужденные (признанные), но не полученные суммы штрафов, пеней и других санкций по хозяйственным договорам не подлежат включению в налоговую базу для начисления налога на прибыль не только у банков, но и у всех остальных налогоплательщиков - организаций. То есть, по нашему мнению, после выхода данного Постановления не следует применять аналогичные нормы Постановления от 05.08.1992 N 552. Просим подтвердить правильность такого мнения.

Ответ: Указанным Постановлением признана не соответствующей Конституции Российской Федерации, ее ст.ст.35, 46 и 57, ст.2 Федерального закона от 31.12.1995 N 227-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в той части, в какой она допускает действие подзаконного акта, на основании которого в противоречие с действующим налоговым законодательством при начислении налога на прибыль банка в налогооблагаемую базу включаются суммы присужденных, но не полученных штрафов, пеней и других санкций, а также позволяет судам при рассмотрении споров ограничиваться установлением только формальных условий применения данной нормы.

В соответствии с п.2 мотивировочной части Постановления Конституционного Суда РФ от 28.10.1999 N 14-П неполученные доходы в виде присужденных и признанных должником штрафов, пеней и других санкций за нарушение условий договора не признаются объектами налогообложения применительно к налогу на прибыль предприятий и организаций.

В соответствии с ч.2 ст.87 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" признание ст.2 Федерального закона от 31.12.1995 N 227-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" неконституционной в той части, в какой она допускает включение в налогооблагаемую базу при начислении налога на прибыль банка - кредитора сумм присужденных, но не полученных им штрафов, пеней и других санкций, является основанием отмены в установленном порядке других норм, которые исходя из их места в системе действующих правовых актов имеют тот же неконституционный смысл. Такие нормы не могут применяться судами, другими органами и должностными лицами. Это требование во всяком случае распространяется на норму об отнесении к расходам и потерям банков - должников присужденных или признанных ими сумм штрафов, пеней и других санкций (п.58 Положения, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.1994 N 490) и на аналогичные нормы, касающиеся других должников банка - кредитора.

Согласно ст.79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ акты или их отдельные положения, признанные неконституционными, утрачивают силу.

Таким образом, в настоящее время при определении налоговой базы для начисления налога на прибыль не следует учитывать присужденные в пользу банка - кредитора или признанные его должником, но не полученные суммы штрафов, пеней и других подлежащих взысканию с должника санкций за нарушения им условий договора, а также присужденные или признанные банком - должником, но не уплаченные им кредитору суммы штрафов, пеней и других подлежащих взысканию с него санкций за нарушения им условий договора.

Для остальных организаций порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, закреплен в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552.

С учетом вышеназванных положений Постановления Конституционного Суда Российской Федерации с 28 октября 1999 г. налоговым органам при определении налоговой базы по налогу на прибыль у организаций, кроме банков, для начисления налога на прибыль следует руководствоваться действующими нормами налогового законодательства, в том числе п.п.14 и 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552, до их отмены в установленном порядке.

Данная позиция подтверждена Письмом МНС России от 24.12.1999 N ВГ-6-02/1049.

24.12.1999 О.Б.Жукова

Советник налоговой службы

III ранга

————