Вопрос: Предприятие произвело во II квартале 1999 г. затраты на содержание находящихся на балансе объектов и учреждений здравоохранения, культуры и спорта, а также приняло долевое участие в финансировании по содержанию учреждений здравоохранения в пределах норм, утвержденных распоряжением мэра города.

В связи с получением выручки от реализации продукции в размере меньше запланированного предприятие при исчислении налога на прибыль за I полугодие 1999 г. уменьшило облагаемую прибыль на сумму фактически произведенных затрат на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы (в пределах установленных норм) I квартала и частично II квартала 1999 г.

В связи с тем, что сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей, а нормативы, утвержденные мэром, являются годовыми, возникает вопрос, правомерно ли уменьшение облагаемой прибыли в IV квартале 1999 г. на сумму фактически произведенных расходов (в пределах установленных норм), которые не вошли в льготу I полугодия 1999 г.?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 декабря 1999 г. N 04-02-05/1

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу применения льгот по налогу на прибыль и сообщает следующее.

В соответствии с пп."б" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на балансе этих предприятий объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий. Затраты предприятий при долевом участии принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами государственной власти, на территории которых находятся указанные объекты и учреждения.

Согласно п.2 ст.8 вышеупомянутого Закона исчисление фактической суммы налога на прибыль производится предприятиями на основании расчетов налога по фактически полученной прибыли, составляемых за отчетный период нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению, с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль.

Таким образом, сумма вышеназванной льготы при составлении расчета по налогу на прибыль за отчетный период (квартал) принимается в размере фактически произведенных затрат в пределах нормы, относящейся к данному отчетному периоду.

В том случае, если в течение года, например по расчету за 9 месяцев, при исчислении налога на прибыль в уменьшение налогооблагаемой базы была заявлена сумма меньше фактически произведенных затрат по содержанию объектов социальной сферы и ниже норматива за указанный период, то при составлении расчета по итогам за отчетный год принимается фактическая сумма затрат, исчисленная нарастающим итогом с начала года, в пределах норматива, утвержденного соответствующим органом государственной власти в целом на год.

24.12.1999 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————