Вопрос: Российская организация при осуществлении своей деятельности иногда пользуется услугами иностранных юридических лиц, которые они фактически оказывают за пределами Российской Федерации. Обязана ли российская организация удерживать какие-либо налоги при выплате инофирмам вознаграждения за оказанные услуги?

Ответ: Вопрос о режиме налогообложения денежных средств, перечисляемых в оплату услуг, оказанных иностранными организациями за рубежом, следует рассматривать с учетом сведений о содержании предоставляемых услуг, их связи с экономической деятельностью инофирмы в России, а также о наличии соглашения об избежании двойного налогообложения со страной постоянного местопребывания нерезидента.

Поскольку в вопросе указанные сведения отсутствуют, для его решения можно рекомендовать следующий общий подход.

В части налога на доходы у источника выплаты следует руководствоваться положениями п.5 Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц", исходя из которых можно сделать определенный вывод о том, что в случае, если иностранное юридическое лицо получает доходы, которые не относятся к доходам от источников в Российской Федерации, и получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью нерезидента в России, то данные доходы не облагаются налогом при их выплате.

В отношении необходимости удержания НДС при перечислении иностранному партнеру вознаграждения за оказанные услуги следует принять во внимание тот факт, что место реализации работ, услуг, которое необходимо установить в соответствии с п.5 ст.4 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" для целей его применения в том случае, если покупатель и продавец услуг имеют местонахождение в разных государствах, непосредственно зависит от содержания предоставляемых услуг.

Применительно к ситуации, когда характер услуг не известен, можно исходить из того, что если услуги фактически оказываются нерезидентом исключительно за рубежом и не подпадают под перечень услуг, перечисленных в пп."а" - "г" вышеуказанного пункта Закона, то место их реализации определяется в соответствии с пп."д" как место экономической деятельности предприятия, оказывающего эти услуги. Это означает, что если оказываемые иностранным предприятием услуги никоим образом не связаны с его экономической деятельностью в России, то местом реализации таких услуг будет являться территория иностранного государства, то есть обороты по реализации таких услуг обложению НДС в России не подлежат.

23.12.1999 И.Б.Покровская

Советник налоговой службы

I ранга

————