Вопрос: Законодательная практика в области льготного налогообложения работ по объектам культурного наследия за последние десять лет подвергалась изменениям и дополнениям как на республиканском, так и на местном уровне. В итоге льготами по НДС имеют право пользоваться только государственные органы охраны памятников.

В настоящее время в нашем городе подрядные организации, выполнявшие научные, проектные и реставрационные работы по объектам, состоящим под государственной охраной и на государственном учете, вынуждены платить НДС со штрафными санкциями, пени за работы, выполненные за последние семь лет.

Мы считаем, что для нормального функционирования организаций, связанных с делом охраны культурного наследия, необходимо:

- законодательно оформить льготы по налогообложению в области охраны и реставрации недвижимых памятников истории и культуры с полным перечнем всех видов работ, связанных с их изучением, восстановлением и содержанием. Причем налоговые льготы должны распространяться на работы по недвижимым памятникам независимо от источников финансирования;

- решить вопрос о льготном налогообложении для предприятий, выполняющих научно - исследовательские, проектные и реставрационно - восстановительные работы по зданиям - памятникам.

Мы считаем, что самым рациональным в области льготного налогообложения было разъяснение ГНС РФ N ВЗ-6-05/251 и Минфина РФ N 70 от 07.08.1992.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 декабря 1999 г. N 04-03-01

Минфин России по вопросу применения льготы по налогу на добавленную стоимость при выполнении работ (оказании услуг) по реставрации и охране памятников истории и культуры сообщает следующее.

Согласно пп."я.1" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) от налога на добавленную стоимость освобождаются работы и услуги по реставрации и охране памятников истории и культуры, охраняемых государством. Данная льгота действует с момента вступления в силу Федерального закона от 01.04.1996 N 25-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (а не семь лет, как указано в Вашем письме). При этом ограничений по формам собственности, ведомственной принадлежности и источникам финансирования налогоплательщиков, применяющих льготный режим налогообложения, Законом не установлено.

В соответствии со ст.ст.1 и 16 Закона РСФСР от 15.12.1978 "Об охране и использовании памятников истории и культуры" (с изменениями и дополнениями) все памятники истории и культуры, находящиеся на территории Российской Федерации, подлежат государственному учету. Поэтому вышеуказанная льгота по налогу на добавленную стоимость распространяется на работы по реставрации объектов, которым присвоен статус памятника истории и культуры. Статьей 31 Закона установлено, что реставрация памятников истории и культуры осуществляется только с ведома специально уполномоченных государственных органов охраны памятников в Российской Федерации и под их контролем. Поэтому работы по реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, не облагаются налогом на добавленную стоимость при наличии у организаций, осуществляющих такие работы, документов (соответствующих лицензий), удостоверяющих факт осуществления реставрационных работ.

На основании ст.9 Закона РСФСР от 15.12.1978 "Об охране и использовании памятников истории и культуры" Министерство культуры России Приказом от 02.07.1998 N 365 утвердило Примерный перечень работ на памятниках истории и культуры.

Необходимо отметить, что в указанный Перечень включены не только работы и услуги по реставрации и охране памятников, но и работы (услуги) по консервации, ремонту, проектированию, производству материалов для осуществления реставрационных и консервационных работ, научно - исследовательские изыскания, подготовка и переподготовка кадров и другие. Таким образом, ряд работ, перечисленных в указанном Перечне, не являются непосредственно реставрационными и, следовательно, освобождать такие работы (услуги) от налога на добавленную стоимость оснований не имеется.

Согласно пп."м" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 научно - исследовательские работы этим налогом не облагаются. Поэтому специальной льготы по научно - исследовательским работам, выполняемым для реставрации памятников истории и культуры, не требуется.

Что касается налоговых льгот по всем видам работ (услуг) в области культурного наследия, в том числе и объектов, связанных с реставрацией памятников истории и культуры (проектно - изыскательские, ремонтные работы и другие), то согласно законодательству по налогам и сборам вопросы предоставления налоговых льгот могут быть решены только на уровне законодательных органов власти путем внесения изменений и дополнений в конкретные законодательные акты.

Одновременно сообщается, что в Письме ГНС России и Минфина России от 07.08.1992 N ВЗ-6-05/251, 70, которое Вы упоминаете, приводится перечень организаций культуры и искусства для целей применения льготы по налогу на добавленную стоимость при оказании услуг такими организациями. В связи с этим при решении вопросов о порядке льготирования работ по реставрации памятников истории и культуры данное Письмо применяться не должно, поскольку, как указано выше, такая льгота действует начиная с 1996 г. Кроме того, в связи со вступлением в действие Инструкции Госналогслужбы от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" указанное Письмо утратило силу.

16.12.1999 Заместитель Министра финансов

Российской Федерации

М.А.МОТОРИН

————