Вопрос: По командировкам производственного характера в целях бухучета на затраты производства относятся все фактические расходы по оплате найма жилого помещения, подтвержденные соответствующими документами. Однако в целях налогообложения данные расходы принимаются только в пределах утвержденных норм. Включен ли в установленную норму НДС?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 декабря 1999 г. N 04-02-11

Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело Ваш запрос и сообщает следующее.

В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с учетом изменений и дополнений), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг). При этом для целей налогообложения отдельные произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.

Так, в соответствии с указанным Положением о составе затрат для целей налогообложения затраты на командировки включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, утвержденных в установленном порядке. Согласно Приказу Минфина России от 13.08.1999 N 57н "Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации" с 1 сентября 1999 г. введена в действие норма возмещения расходов по найму жилого помещения, подтвержденных соответствующим документами, в размере 270 руб. в сутки.

Согласно п.19 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) суммы налога на добавленную стоимость по затратам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам по найму жилого помещения), относимым на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством, подлежат возмещению из бюджета в этих пределах, а сверх нормы налог возмещению из бюджета не подлежит, а относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации (предприятия). При этом сумма налога, оплаченная при возмещении таких расходов (в пределах норм), определяется по расчетной ставке 16,67 процента от суммы указанных расходов.

Таким образом, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая возмещению при оплате найма жилого помещения, определяется по расчетной ставке 16,67% от установленной нормы (270 руб.) и составляет 45 руб. в пределах данной нормы. Поскольку налог на добавленную стоимость в размере 45 руб. в пределах установленной нормы возмещения расходов по найму жилого помещения (в размере 270 руб. в сутки) подлежит возмещению из бюджета, то расходы по найму жилого помещения, принимаемые при определении налогооблагаемой прибыли, составят 225 руб.

16.12.1999 Заместитель Министра финансов

Российской Федерации

М.А.МОТОРИН

————